Premię pieniężną trzeba traktować jak rabat

Tak wynika z interpretacji ogólnej ministra finansów z 27 listopada 2012 r. (PT3/033/10/423/AEW/12/PT-618).

Interpretacja ta jest konsekwencją wydanej przez Naczelny Sąd Administracyjny 25 czerwca 2012 r. uchwały dotyczącej przedmiotowego zagadnienia (I FPS 2/12).

Interpretacja dotyczy sytuacji, w której dostawca określonego towaru udziela swojemu kontrahentowi premii za osiągnięcie określonego poziomu obrotów (zrealizowanie odpowiednio dużego wolumenu zakupów) w danym okresie.

Jak stwierdził minister finansów, nie ulega wątpliwości, że pomimo faktu, że premia pieniężna nie jest bezpośrednio przyporządkowana do konkretnej dostawy towarów, istnieje niewątpliwy związek pomiędzy jej przyznaniem i wszystkimi dostawami zrealizowanymi w danym okresie łącznie, jak również każdą z takich dostaw indywidualnie. Premia nie pojawiłaby się bowiem, gdyby nie łączna wartość zakupów dokonanych w danym okresie, a tym samym niemożliwe byłoby jej uzyskanie bez dokonania poszczególnych transakcji zakupowych.

Minister finansów zgodził się tym samym z dominującym od pewnego czasu stanowiskiem, że wypłata premii nie kreuje nowej transakcji opodatkowanej, a tym samym nie znajduje uzasadnienia teza, że premia jest wynagrodzeniem za odrębną usługę. Nie może bowiem wystąpić taka sytuacja faktyczna, która jest jednocześnie świadczeniem usług i dostawą towarów.

Jednocześnie w interpretacji stwierdzono w sposób jednoznaczny, że jedynym prawidłowym sposobem udokumentowania premii pieniężnej jest wystawienie faktury korygującej, w której podatnik dokona zmniejszenia podstawy opodatkowania o wartość przyznanej premii stosownie do postanowień art. 29 ust. 4 ustawy o VAT.

Maciej Dybaś starszy konsultant w Dziale Prawnopodatkowym PwC

Komentuje Maciej Dybaś, starszy konsultant w Dziale Prawnopodatkowym PwC

Dyskusja na temat charakteru premii pieniężnych i ich traktowania dla celów VAT toczy się od wielu lat i długo nie mogła doczekać się jednoznacznego rozstrzygnięcia przez organy podatkowe oraz sądownictwo administracyjne.

Istotną zmianę w tej kwestii spowodowało wydanie 25 czerwca 2012 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwały, w której sąd stwierdził, że charakter premii pieniężnej jest konstrukcyjnie tożsamy z charakterem rabatu zmniejszającego podstawę opodatkowania.

Tym samym premię należy traktować dla celów VAT analogicznie do rabatu. Wydaje się, że NSA w uchwale jednoznacznie rozstrzygnął, że w sytuacji, w której premia przyznawana jest nabywcy za zrealizowanie określonego poziomu dostaw w danym okresie, nie może być mowy o wynagrodzeniu za odrębną usługę bądź dostawę towarów. Udzielony bonus powinien zmniejszać podstawę opodatkowania wcześniej zrealizowanych dostaw.