- Nasza spółka ma zamiar sfinansować ze środków obrotowych prezenty dla pracowników i dla dzieci pracowników, takie jak zabawki, gry planszowe itp. Czy takie wydatki będą mogły być uwzględnione w naszych kosztach podatkowych? – pyta czytelnik.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych w art. 16. Dla zaliczenia danego wydatku konieczne jest zatem, aby:
- pomiędzy poniesionym wydatkiem a przychodem podatnika istniał związek przyczynowo-skutkowy,
- wydatek nie został zamieszczony w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.
W odniesieniu do możliwości uznania wydatków na zakup prezentów dla pracowników i dla dzieci pracowników za koszty uzyskania przychodów, należy zauważyć, że decydujące znaczenie będą miały w tej kwestii zasady ogólne określone w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Wydatki takie nie zostały bowiem wprost wyłączone z kosztów, o których mowa w art. 16 ustawy o CIT. Oznacza to, że w celu zaliczenia tych wydatków do kosztów podatkowych powinien zostać zachowany związek przyczynowo-skutkowy poniesionego wydatku z uzyskanym przychodem.
Co do zasady przyjmuje się, że do kosztów podatkowych można zaliczyć wydatki na zakup prezentów dla pracowników, gdyż pełnią one w pewnym stopniu rolę motywującą oraz wspomagają budowanie więzi z firmą. Z tego względu można uznać, że przekazanie pracownikowi prezentu może wpływać pozytywnie na wykonywanie przez nich pracy i tym samym na wzrost przychodów pracodawcy.
W mojej ocenie zasada ta nie dotyczy jednak wydatków na prezenty dla dzieci pracowników. Darowanie pracownikom upominków okolicznościowych, takich jak np. paczki świąteczne czy prezenty z okazji przejścia na emeryturę, jest zwyczajem powszechnie przyjętym. Tego nie można jednak powiedzieć o prezentach na rzecz dzieci pracowników, gdyż zwyczajowo tego typu prezentów się nie daje, mają one raczej charakter wyjątkowy.
Poza tym, trudno udowodnić, że obdarowanie dziecka prezentem może skutkować zwiększeniem przychodów u przedsiębiorcy. O ile bowiem w odniesieniu do pracownika możliwe jest pośrednie powiązanie prezentu ze zwiększeniem dochodów firmy, o tyle w stosunku do prezentu dla dziecka, z którym przedsiębiorcy nie wiąże żaden stosunek prawny, istnienie związku przyczynowo- skutkowego jest trudne do udowodnienia.
Zawsze co prawda można podnosić, że pracownik poprzez fakt obdarowania dziecka jest pośrednio zmotywowany do lepszej pracy, jednak wydaje się, że związek taki nie ma charakteru związku przyczynowo-skutkowego i może nie być uwzględniony przez organy podatkowe w razie ewentualnej kontroli.
Reasumując, wydatków na prezenty dla dzieci pracowników nie można, nawet w sposób pośredni, powiązać z osiąganymi przez spółkę przychodami, a zatem nie ma wystarczających przesłanek do uznania ich za koszty podatkowe. -
Autorka jest doktorem nauk ekonomicznych, doradcą podatkowym, biegłym rewidentem w KDA grupa HLB w Poznaniu