x 5 proc).
W styczniu 2012 r. podatnik ponownie obniżył stawkę amortyzacyjną dla tego środka trwałego do 0,5 proc Roczny odpis amortyzacyjny za 2012 r. wyniesie 500 zł (100 tys. zł x 0,5 proc). Obniżenie stawki amortyzacyjnej dla środka trwałego spowodowało zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych: w 2011 r. o 15 tys. zł (20 tys. zł - 5 tys. zł), w 2012 r. zaś o kwotę 19,5 tys. zł (20 tys. zł - 0,5 tys. zł).
Brak dolnej granicy
Ustawodawca nie wyznaczył też dolnej granicy, do której można obniżyć stawki amortyzacyjne. Jednak obniżenie stawki amortyzacyjnej do o proc. jest ryzykowne, ponieważ taka jej wysokość w rzeczywistości oznacza zaprzestanie dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
Dlatego bezpieczniejszym rozwiązaniem, gwarantującym jednocześnie maksymalne zmniejszenie kosztów podatkowych w postaci odpisów amortyzacyjnych, jest przyjęcie minimalnych stawek amortyzacyjnych (wyższych jednak niż o proc), np. w wysokości 0,01 proc.
Podobnie uznała Izba Skarbowa w Warszawie w piśmie z 1 czerwca 2012 r. (IPPB3/423-131/12-2/KK), w którym potwierdziła, że: „(...) Spółka jest uprawniona do obniżania stawek amortyzacyjnych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych, do dowolnego poziomu (wyższego niż o), przyjmując, iż wskazany przez spółkę moment zmiany stawki to pierwszy miesiąc roku podatkowego zgodnie z art. i6i ust 5 ustawy".
Dotyczy metody liniowej...
Prawo do zmniejszania stawek amortyzacyjnych dotyczy tylko tych środków trwałych, które są amortyzowane metodą liniową według art. 22i ustawy o PIT (art. i6i ustawy o CIT).
Jeżeli natomiast podatnik indywidualnie ustalił stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych na zasadach określonych przez art. 22J ustawy o PIT (art. 16J ustawy o CIT), to wówczas dla środków trwałych amortyzowanych tą metodą nie może obniżyć już przyjętych stawek. Potwierdzenie tego stanowiska można odnaleźć w interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 18 maja 2011 r. (IPPB5/423-261/11-5/RS), która wyjaśniła, że:
„Metoda dokonywania odpisów amortyzacyjnych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych ustalonych indywidualnie, uregulowana w przepisie art. 16J ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie przewiduje ani obniżenia, ani podwyższenia stawek amortyzacyjnych. W treści ww. przepisu nie ma odesłania do uregulowań zawartych w przepisie art. i6i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Rów
nież inne przepisy nie przewi
dują możliwości zastosowania
przepisu art. 16i ww. ustawy do zmiany indywidualnych stawek amortyzacyjnych. Tut. organ podkreśla, iż zmiana
stawki spowodowałaby w tym
przypadku jednocześnie zmianę metody amortyzacji na określoną w art. 16i ust. 1 ustawy, tj. metodę dokonywania odpisów amortyzacyjnych przy zastosowaniu stawek określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych".
Izba podkreśliła, że taka zmiana metody amortyzacji stanowiłaby jednocześnie naruszenie art. 16h ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym podatnicy dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji, a wybraną metodę stosują aż do pełnego zamortyzowania środka trwałego.
...a degresywnej już nie
Podobne skutki towarzyszą środkom trwałym amortyzowanym metodą degresywną, o której mowa w art. 22k ust. 1-3 ustawy o PIT (art. 16k ust 1-3 ustawy o CIT). Metoda ta polega na dokonywaniu w pierwszych latach używania środka trwałego odpisów amortyzacyjnych przy zastosowaniu współczynnika podwyższającego stawkę amortyzacyjną obliczonych od wartości początkowej pomniejszanej z początkiem każdego roku o sumę dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych dokonanych tą metodą.
Natomiast począwszy od roku podatkowego, w którym roczna kwota amortyzacji obliczona według metody degresywnej miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu metody liniowej, dalszych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się według metody liniowej. Dla środków trwałych amortyzowanych metodą degresywną obniżenie stawki amortyzacyjnej może nastąpić dopiero wówczas, gdy podatnik będzie zobowiązany w ramach tej metody do przejścia na metodę liniową.
Tak samo uznała Izba
Skarbowa w Poznaniu w inter
pretacji z 25 lutego 2010 r.
(ILPB3/423-1112/09-2/GC),
z której wynika, że: „(...) Wnio
skodawca nie może obniżyć stawki amortyzacyjnej stosowanej do środków trwałych amortyzowanych metodą degresywną. Taką możliwość
daje jednak zapis art. i6k ust. 1
ustawy w momencie zastosowania metody określonej
w art. 16i ust 1 ustawy o podat
ku dochodowym od osób prawnych".
Co mówi przepis
Zgodnie z art. 22i ust. 5 ustawy o PIT (art. 16i ust. 5 ustawy o CIT) podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych.
Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.
