- Prowadzę działalność gospodarczą o dość niewielkich rozmiarach, wobec czego korzystam ze zwolnienia podmiotowego z VAT. W czerwcu tego roku zakupiłem kilka ton złomu metalowego. Dostawcą była spółka posiadająca status czynnego podatnika VAT. Sprzedawca wystawił mi fakturę bez VAT i poinformował, że będę musiał rozliczyć podatek od tego zakupu. Czy rzeczywiście mam taki obowiązek, skoro jestem podatnikiem zwolnionym z VAT? W jaki sposób powinienem rozliczyć tę transakcję?
– pyta czytelnik.
Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 7, ust. 2 i 7 ustawy o VAT, w przypadku gdy dostawcą złomu jest czynny podatnik VAT, a jego nabywcą podatnik VAT czynny lub zwolniony i złom nie stanowi towaru używanego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, to podatek należny od tej dostawy rozlicza nabywca.
Nowelizacja tych przepisów, która weszła w życie 1 kwietnia 2011, spowodowała przesunięcie obowiązku rozliczenia VAT z tytułu dostawy złomu ze sprzedawcy na nabywcę. Zastosowanie mechanizmu odwróconego obciążenia w krajowym obrocie złomem, z uwzględnieniem podanych wyżej warunków związanych ze statusem podatkowym stron transakcji oraz przedmiotem dostawy, powoduje, że sprzedawca nie rozlicza podatku należnego.
Dla sprzedawcy sprzedaż ta jest czynnością opodatkowaną, która wymaga wystawienia faktury (bez VAT), ale obowiązek rozliczenia podatku należnego spoczywa na nabywcy.
Bez zwolnienia
Obowiązek ten odnosi się również do sytuacji, w której dostawcą jest czynny podatnik VAT, a nabywcą podatnik VAT zwolniony podmiotowo na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. Wtedy nabywca złomu staje się podatnikiem VAT zobowiązanym do rozliczenia VAT od dostawy złomu. W zakresie dotyczącym tej transakcji nie korzysta on bowiem ze zwolnienia podmiotowego (art. 113 ust. 13 ustawy o VAT).
Czynność nabycia złomu przez podatnika zwolnionego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT wymaga wystawienia faktury wewnętrznej, która posłuży do rozliczenia podatku należnego. Tak wynika z art. 106 ust. 7 ustawy o VAT oraz § 24 rozporządzenia w sprawie m.in. wystawiania faktur. Zasadniczo faktura wewnętrzna powinna zawierać te same elementy, co „zwykły” dokument sprzedaży. Nie ma jednak obowiązku umieszczania na niej NIP dostawcy.
Podatnik VAT zwolniony za podstawę opodatkowania powinien przyjąć cenę zapłaconą za nabyty złom i od tak ustalonej podstawy naliczyć podatek należny według stawki właściwej dla złomu, czyli z reguły 23 proc.
W której deklaracji
Jeśli złom kupuje nabywca, który jest czynnym podatnikiem VAT, to wykazuje tę transakcję w deklaracji VAT-7, VAT-7D lub VAT-7K. Natomiast jeśli nabywa go podatnik zwolniony, to ma on obowiązek sporządzenia i złożenia deklaracji VAT-9M.
Deklarację tę należy złożyć do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy. W tym samym terminie należy również opłacić podatek należny, który z niej wynika. Warto podkreślić, że od nabycia złomu podatnik VAT zwolniony płaci podatek należny, ale nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od tego zakupu.
W przypadku dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, zasadą jest, że podatek należny z tytułu tej dostawy przekształca się u podatnika w podatek naliczony, pod warunkiem że zakup związany jest z działalnością opodatkowaną. Dlatego u podatnika VAT czynnego rozliczenie zakupu złomu jest, co do zasady, neutralne podatkowo.
Reguła ta nie będzie miała zastosowania u podatnika VAT zwolnionego. Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT jeżeli podatnik nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, to jest on pozbawiony prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Przykład
Alfa sp. z o.o. (czynny podatnik VAT) sprzedała Becie sp. z o.o. (podatnik VAT zwolniony podmiotowo) 2 tony grubego złomu metalowego. Spółka wydała towar 15 czerwca 2011, a fakturę stwierdzającą dostawę złomu wystawiła 17 czerwca 2011. Z faktury wynikało, że wartość dostawy bez VAT wynosiła 1200 zł.
Beta sp. z o.o. jest zobowiązana rozliczyć VAT należny od zakupionego złomu. Datę powstania obowiązku podatkowego dla tej transakcji wyznacza art. 19 ust. 4 ustawy o VAT. Oznacza to, że powstał on 17 czerwca 2011, tj. w dniu wystawienia faktury przez dostawcę złomu. Podatek należny, czyli 276 zł (1200 zł x 23 proc.), spółka nabywająca złom wykaże w deklaracji VAT-9M za czerwiec. Powinna ją złożyć do 25 lipca 2011 i w tym samym terminie zapłacić podatek należny, który z niej wynika.
Zobacz więcej w serwisie:
»
»
»
Co i jak podlega opodatkowaniu
»
»
»
»
»
»
»
»
Co i jak podlega opodatkowaniu
»
