Tabela 1. Lista płac za czerwiec
Przychód
2950 zł wynagrodzenia za pracę + 1200 zł „wczasów pod gruszą” + 950 zł dopłaty do kolonii dziecka = 5100 zł
Składki na ubezpiecznie zdrowotne
pokrywane przez pracownika:
podstawa wymiaru 2950 zł + 950 zł = 3900 zł
składka emerytalna 3900 zł x 9,76 proc. = 380,64 zł
składki rentowe 3900 zł x 1,5 proc. = 58,50 zł
składka chorobowa 3900 zł x 2,45 proc. = 95,55 zł
razem 534,69 zł
pokrywane przez pracodawcę:
podstawa wymiaru 2950 zł + 950 zł = 3900 zł
składka emerytalna 3900 zł x 9,76 proc. = 380,64 zł
składki rentowe 3900 zł x 4,5 proc. = 175,50 zł
składka wypadkowa (np. 2 proc.) 3900 zł x 2 proc. = 78 zł
składka na FP 3900 zł x 2,45 proc. = 95,55 zł
składka na FGŚP 3900 zł x 0,10 proc. = 3,90 zł
razem 733,59 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne
podstawa wymiaru 3900 zł – 534,69 = 3365,31 zł
pełna składka 3365,31 zł x 9 proc. = 302,88 zł
składka do odliczenia z podatku
3365,31 zł x 7,75 proc. = 260,81 zł
Podatek dochodowy
podstawa opodatkowania [3900 zł + (1200 zł – 380 zł ulgi) + (950 zł – 760 zł ulgi] – (534,69 zł + 111,25 zł) = (3900 + 820 zł + 190 zł) – 645,94 zł = 4264,06 zł, po zaokrągleniu 4264 zł
pełny podatek (4264 zł x 18 proc.) – 46,33 zł = 721,19 zł
zaliczka do urzędu skarbowego 721,19 zł – 260,81 zł = 460,38 zł, po zaokrągleniu 460 zł
Kwota do wypłaty
5100 zł – (534,69 zł + 302,88 zł + 460 zł) = 3802,43 zł
Tabela 2. Wypoczynkowe świadczenia dla zleceniobiorców i ich rodzin
Źródło finansowania
Zleceniobiorca
Członek rodziny zleceniobiorcy
zfśs
w całości wolne od składek
w całości wolne od składek jako przychód zleceniobiorcy z działalności wykonywanej osobiście
w pełni opodatkowane
w pełni opodatkowane jako przychód zleceniobiorcy z działalności wykonywanej osobiście
WYJĄTEK: dofinansowanie wypoczynku dziecka zleceniobiorcy do 18 lat zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. a ustawy o PIT, które jest w całości wolne od podatku dochodowego
fundusz socjalno-bytowy
Wolne od składek do kwoty 1093,93 zł rocznie na jednego zleceniobiorcę
Wolne od składek jako przychód zleceniobiorcy z działalności wykonywanej osobiście do kwoty 1093,93 rocznie na jednego zleceniobiorcę
W pełni opodatkowane
w pełni opodatkowane jako przychód zleceniobiorcy z działalności wykonywanej osobiście
WYJĄTEK: dofinansowanie wypoczynku dziecka zleceniobiorcy do 18 lat
zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. a ustawy o PIT, które jest w całości wolne od podatku dochodowego
środki obrotowe zamawiającego
W całości oskładkowane
w całości oskładkowane jako przychód zleceniobiorcy z działalności wykonywanej osobiście
w pełni opodatkowane
w pełni opodatkowane jako przychód zleceniobiorcy z działalności
wykonywanej osobiście
WYJĄTEK: dofinansowanie wypoczynku dziecka zleceniobiorcy do 18 lat zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. b ustawy o PIT, które jest wolne od podatku dochodowego do kwoty 760 zł rocznie na jednego zleceniobiorcę
ZLECENIOBIORCA TEŻ MOŻE NALEŻEĆ DO KRĘGU OSÓB UPRAWNIONYCH DO UZYSKANIA POMOCY FINANSOWEJ
Osoba na umowie cywilnoprawnej zapłaci niższe składki od przyznanych jej świadczeń na cele wypoczynkowe. Nie uniknie jednak konieczności odprowadzenia podatku dochodowego
Od dziesięciu miesięcy firmy coraz hojniej oferują zleceniobiorcom różne profity z racji łączącej ich współpracy. Zielone światło dla tej szczodrości dał wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 16 lutego 2010 (P 16/09; DzU nr 31, poz. 167), w którym za niezgodne z konstytucją uznał pozbawienie zleceniobiorców prawa do ubezpieczeniowych zwolnień wymienionych w rozporządzeniu składkowym.
Preferencyjne zasady
Zmienione w wyniku orzeczenia TK rozporządzenie składkowe obowiązuje już od 1 sierpnia 2010 (nowelizacja tego rozporządzenia z 9 lipca 2010; DzU nr 127, poz. 860).
Od tej daty przyznane takim zatrudnionym świadczenia wypoczynkowe korzystają niekiedy z ulg składkowych. Od finansowych profitów urlopowych udzielonych zleceniobiorcy ze środków zfśs w ogóle nie potrącamy składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, bez względu na ich wartość.
Oczywiście pod warunkiem że według obowiązującego w firmie regulaminu zfśs zleceniobiorcy figurują wśród osób uprawnionych do starań o pomoc z tego funduszu. Dotyczy to np. pokrywanych z tego źródła wczasów pod gruszą, udziału w wycieczce.
Wysokość ustawowego odpisu socjalnego za zatrudnionego w normalnych warunkach (w br. 1093,93 zł) wyznacza górny pułap ubezpieczeniowego zwolnienia przyznanych zleceniobiorcy świadczeń wypoczynkowych z funduszu socjalno-bytowego ustanowionego na podstawie układu zbiorowego pracy.
Aby skorzystać z tej ulgi, muszą zaistnieć warunki:
- nie prowadzimy zfśs,
- regulamin gospodarowania funduszem socjalno-bytowym przewiduje tego typu dofinansowania wypoczynku zleceniobiorców.
Z fiskusem trzeba się podzielić
Nie unikniemy natomiast składek, jeśli podane dotacje dla zleceniobiorców pokryjemy ze środków obrotowych zakładu.
Zaliczkę trzeba natomiast uiścić od każdego takiego wsparcia udzielonego zleceniobiorcy, bez względu na źródło jego finansowania. Dlatego że zwolnienie podatkowe z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT, odnoszące się m.in. do materialnych świadczeń z zfśs, jest adresowane wyłącznie do pracowników.
Wyjątkiem jest znowu dofinansowanie zorganizowanego wypoczynku dzieci zleceniobiorców do 18 lat na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT, które jest zwolnione od podatku dochodowego w granicach:
- bez względu na jego wysokość – jeśli uiściliśmy je z zfśs, innego funduszu socjalnego oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra,
- do kwoty 760 zł rocznie na jednego zleceniobiorcę – gdy jest z innego źródła, np. ze środków obrotowych zleceniodawcy.
Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT nie zostało bowiem zarezerwowane jedynie dla podwładnych.
Nie ma prawnych przeszkód, aby finansowe wsparcie wypoczynku trafiło do członków rodziny zleceniobiorcy, np. na koszt zfśs czy funduszu socjalno-bytowego.
Wsparcie dla rodziny
Musimy to jednak załatwić formalnie, dopisując w regulaminach tych funduszy osoby bliskie zleceniobiorcom do grona uprawnionych do ubiegania się o takie dopłaty.
Wakacyjne dotacje w części przypadającej na członka rodziny zleceniobiorcy nie stanowią jednak przychodu obdarowanego z innych źródeł, lecz przychód zleceniobiorcy z działalności wykonywanej osobiście (indywidualna interpretacja ministra finansów z 23 listopada 2010, DD3/033/122/CRS/ 10/PK-620).
Podlegają więc oskładkowaniu i opodatkowaniu według opisanych zasad.
Przykład 3
Pan Tomasz, zleceniobiorca, zarabia 2950 zł miesięcznie. Ponadto w maju otrzymał od zleceniodawcy dopłaty:
- 1200 zł do tzw. wczasów pod gruszą ze środków zfśs (świadczenie wolne od składek, w pełni opodatkowane),
- 950 zł do kolonii swojego
17-letniego syna, zorganizowanych przez profesjonalną firmę turystyczną, z funduszy obrotowych firmy, bo limit środków zfśs przeznaczonych na ten cel został już wyczerpany (świadczenie w pełni oskładko-wane, wolne od podatku dochodowego do kwoty 760 zł rocznie na zleceniobiorcę).
Panu Tomaszowi przysługują koszty uzyskania w wysokości 20 proc. przychodu, nie składał wniosku o objęcie go ubezpieczeniem chorobowym ani o stosowanie do niego stawki podatkowej 32 proc. - patrz tabela 3.
Tabela 3. Lista płac za maj
Przychód
2950 zł wynagrodzenia za pracę + 1200 zł „wczasów pod gruszą” + 950 zł dopłaty do kolonii dziecka = 5100 zł
Składki na ubezpiecznie zdrowotne
pokrywane przez pracownika:
podstawa wymiaru 2950 zł + 950 zł = 3900 zł
składka emerytalna 3900 zł x 9,76 proc. = 380,64 zł
składki rentowe 3900 zł x 1,5 proc. = 58,50 zł
składka chorobowa 0 zł
razem 439,14 zł
pokrywane przez pracodawcę:
podstawa wymiaru 2950 zł + 950 zł = 3900 zł
składka emerytalna 3900 zł x 9,76 proc. = 380,64 zł
składki rentowe 3900 zł x 4,5 proc. = 175,50 zł
składka wypadkowa (np. 2 proc.) 3900 zł x 2 proc. = 78 zł
składka na FP 3900 zł x 2,45 proc. = 95,55 zł
składka na FGŚP 3900 zł x 0,10 proc. = 3,90 zł
razem 733,59 zł
Składka na ubezpieczenie zdrowotne
podstawa wymiaru 3900 zł –439,14 = 3460,86 zł
pełna składka 3460,86 zł x 9 proc. = 311,48 zł
składka do odliczenia z podatku
3460,86 zł x 7,75 proc. = 268,22 zł
Podatek dochodowy
- podstawa opodatkowania [2950 zł + 1200 zł + (950 zł – 760 zł)] – (439,14 zł + 932,17 zł) = (4150 zł + 190 zł) – 1371,31 zł = 2968,69 zł, po zaokrągleniu 2969 zł
- pełny podatek 2969 zł x 18 proc. = 534,42 zł
- podatek do odprowadzenia do urzędu skarbowego 534,42 zł – 268,22 zł = 266,20 zł,
- po zaokrągleniu 266 zł
Kwota do wypłaty
5100 zł – (439,14 zł + 311,48 zł + 266 zł) = 4083,38 zł
DLA BYŁYCH PODWŁADNYCH NA EMERYTURZE
Osobom, które kiedyś zatrudnialiśmy, możemy ufundować wczasy na preferencyjnych warunkach
Jeśli przebywają one teraz na emeryturach lub rentach, to od wypłaconych im świadczeń wypoczynkowych nie naliczamy podatku dochodowego do kwoty 2280 zł rocznie na jedną taką osobę (art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT). Nie ma przy tym znaczenia źródło ich sfinansowania: zfśs, fundusz socjalno-bytowy czy środki obrotowe firmy.
Gdy dopłata do wczasów bądź innych form rekreacji byłych pracowników – emerytów lub rencistów – przekracza wskazany limit, od nadwyżki pobieramy zryczałtowany podatek dochodowy 10 proc. należności, bez pomniejszania jej o koszty uzyskania przychodu (art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT).
Zryczałtowany podatek dochodowy ustalony w tym trybie przekazujemy do urzędu skarbowego do 20 dnia następnego miesiąca po miesiącu wypłaty dofinansowania. Wykazujemy go w deklaracji rocznej o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8AR.
O składkach w ogóle nie ma w tej sytuacji mowy, ponieważ nie są to przychody ze stosunku pracy i jako takie nie stanowią tytułu do ubezpieczeń społecznych i zdrowotnego.
Przykład 4
Firma przyznała 3000 zł dofinansowania wypoczynku pani Zofii, byłej pracownicy będącej teraz na rencie z tytułu niezdolności do pracy.
Od wartości tego świadczenia w ogóle nie potrąca składek. Pobiera natomiast zryczałtowany podatek dochodowy 10 proc. od kwoty 720 zł (3000 zł należności – 2280 zł ulgi).
720 zł x 10 proc. = 72 zł
Pani Zofia powinna dostać do ręki 2928 zł (3000 zł – 72 zł).
Dla najbliższych zmarłego podwładnego
Nie ma przeszkód, abyśmy wsparli finansowo wakacyjne plany osób bliskich zmarłych podwładnych albo emerytów lub rencistów. Wskazane dopłaty są wolne:
- od składek, bo nie przekazujemy ich zatrudnionym i jako takie nie stanowią tytułu do ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych,
- od podatku dochodowego, pod warunkiem że – przyznaliśmy je uprawnionym na podstawie odrębnych przepisów, np. ustawy o zfśs, i– nie przewyższają kwoty 2280 zł rocznie na jednego obdarowanego.
Gdy przekraczają ten limit, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Płatnik nie pobiera jednak od nich zaliczek w trakcie roku, lecz po jego zakończeniu wystawia informacje o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych PIT-8C. Na ich podstawie obdarowany uwzględnia te wypłaty w swoim rocznym zeznaniu podatkowym.
Czytaj również:
Od dofinansowania wypoczynku rodziny pracownika niższe składki i podatki
Zobacz więcej:
» Podatek dochodowy » Dochody pracownika i zleceniobiorcy » Świadczenia dla pracowników » Wypoczynek pracowników
» Podatki i księgi » Podatek dochodowy » Dochody pracownika i zleceniobiorcy » Świadczenia dla pracowników » Świadczenia z zfśs » Wypoczynek
»Dochody pracownika i zleceniobiorcy » Umowa zlecenia i umowa o dzieło
» Kadry i płace » ZUS » Składki ZUS » Świadczenia dla pracowników
