Nie mogą bowiem w tym wypadku skorzystać ze zwolnienia z VAT przewidzianego w rozporządzeniu ministra finansów dla sprzedaży używanych samochodów.
Wspomniana zmiana wynika z niefortunnej regulacji § 13 ust. 1 pkt 4 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=404539]rozporządzenia ministra finansów z 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (DzU nr 246, poz. 1649)[/link].
Przepis ten obejmuje zwolnieniem z VAT tylko dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przy których nabyciu kwotę podatku naliczonego stanowiło 60 proc. kwoty VAT wykazanego na fakturze, nie więcej niż 6 tys. zł.
Dodatkowym warunkiem zwolnienia jest, by samochody te i pojazdy były towarami używanymi (w rozumieniu art. 43 ust. 2 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=17D1F175CBC1000681743E9D550EDE8C?n=1&id=172827&wid=337454]ustawy o VAT[/link]).
[b]Nie przewidziano natomiast zwolnienia dla samochodów, w wypadku których kwotę VAT naliczonego stanowiło jedynie 50 proc. VAT naliczonego, nie więcej niż 5 tys. zł[/b].
Trudno oprzeć się wrażeniu, że [b]minister finansów po prostu zapomniał, że w okresie od 1 maja 2004 r. do 21 sierpnia 2005 r. obowiązywał niższy limit odliczenia VAT przy nabyciu samochodów osobowych i z nimi zrównanych[/b].
W efekcie przy sprzedaży takich samochodów możemy mieć do czynienia z różnymi skutkami podatkowymi, w zależności od tego czy i w jakim zakresie możliwe było odliczenie VAT przy ich zakupie.
[ramka][b]Przykład[/b]
Załóżmy, że w styczniu 2011 r. podatnik sprzeda (po upływie sześciomiesięcznego okresu używania) samochód, przy zakupie którego:
1) nie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego
– sprzedaż będzie objęta zwolnieniem z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, który zwalnia z podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
2) kwotę podatku naliczonego stanowiło 60 proc. VAT wykazanego na fakturze, nie więcej niż 6 tys. zł – sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie obowiązującego od 1 stycznia 2011 r. § 13 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia z 22 grudnia 2010 r.;
3) kwotę podatku naliczonego stanowiło 50 proc. VAT wykazanego na fakturze, nie więcej niż 5 tys. zł – sprzedaż nie będzie objęta zwolnieniem z VAT, tylko 23-proc. stawką tego podatku.[/ramka]
Autorka jest doradcą podatkowym w D&K Edukacja Consulting sp. z o.o. w Białymstoku, autorką książki „VAT w 2011 r. Zmiany od 1 stycznia 2011 r.”
[ramka][b]Trzeba używać przez pół roku[/b]
Zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT samochód może być uznany za towar używany, jeśli okres jego używania przez podatnika dokonującego dostawy wyniósł co najmniej pół roku, po nabyciu prawa do rozporządzania tym samochodem jak właściciel. [/ramka]
[ramka][b]Jak było dotychczas[/b]
W 2010 r. kwestię zwolnienia z VAT sprzedaży samochodów używanych regulował § 12 ust. 1 pkt 5 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=A1AD231A850F9C92BDBC3055BEFFAB53?id=336380]rozporządzenia z 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (DzU nr 224, poz. 1799)[/link].
Zgodnie z nim zwolnienie obejmowało „dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy”.
Odesłanie do art. 86 ust. 3 ustawy o VAT powodowało, że zwolnienie dotyczyło zarówno aut, przy zakupie których przedsiębiorca odliczył 60 proc., nie więcej niż 6 tys. zł podatku naliczonego, jak i tych, dla których odliczenie było niższe (5O proc., nie więcej niż 5 tys. zł), bo ten niższy limit też wynikał z tego przepisu (w brzmieniu obowiązującym od 1 maja 2004 r. do 21 sierpnia 2005 r.).
[i]-a.kol[/i][/ramka]
[ramka][b]Zobacz poradnik: [link=http://www.rp.pl/temat/565095.html]Zmiany w VAT w 2011 r.[/link][/b][/ramka]
