Tak wynika z interpretacji organów podatkowych.

Najnowszym przykładem jest [b]odpowiedź Izby Skarbowej w Warszawie z 8 września 2009 r. (IPPB5/423-419/09-2/JC)[/b].

[srodtytul]Decyduje udzielenie nowej licencji[/srodtytul]

Z pytaniem zwróciła się spółka, która kupuje różne licencje na programy komputerowe. Jednym z nich jest system przeznaczony do wspomagania obsługi klientów. Na podstawie art. 16b ustawy o CIT spółka zaliczyła licencję do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Funkcjonalność tego systemu jest systematycznie rozwijana. Polega to m.in. na dostosowywaniu programu do zmieniającego się prawa. Ponadto firma zleca dostawcy oprogramowania albo innej firmie informatycznej dokonanie różnych zmian w systemie. Efekty prac firmy informatycznej nie są objęte umową licencyjną ani umową o przeniesienie praw autorskich lub pokrewnych.

Zdaniem spółki wydatki na te modyfikacje mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie poniesienia. Izba skarbowa zgodziła się z tym stanowiskiem. Potwierdziła, że należy tu stosować ogólne zasady wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. To dlatego, że wydatki:

- są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

- nie powodują powstania nowej wartości niematerialnej i prawnej,

- nie powodują zwiększenia wartości początkowej „istniejącej” wartości niematerialnej i prawnej (uprzednio przyjętej do używania).

Izba potwierdziła, że w takiej sytuacji poniesione wydatki nie powodują powstania nowej wartości niematerialnej i prawnej, która podlegałaby amortyzacji, ani nie powodują zwiększenia wartości początkowej istniejącej wartości niematerialnej i prawnej (uprzednio przyjętej do używania i wprowadzonej do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych).

Podkreśliła, że przepisy o podatku dochodowym zawierają zamknięty katalog składników majątku zaliczanych do wartości niematerialnych i prawnych (patrz ramka). Są tam wymienione m.in. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe i licencje.

Skoro więc z poniesieniem wydatków na modyfikację oprogramowania uprzednio przyjętego do używania nie jest związane udzielenie nowej licencji ani przeniesienie praw autorskich, to nie podlegają one amortyzacji. Jednocześnie nie następuje wzrost wartości początkowej istniejących wartości niematerialnych i prawnych. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają bowiem regulacji pozwalających na zwiększenie wartości początkowej (ulepszenie) wartości niematerialnej i prawnej przyjętej do używania.

Za taką wykładnią przepisów opowiadają się organy podatkowe także w innych odpowiedziach udzielanych podatnikom, np. w [b]interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 19 stycznia 2009 r. (IPPB5/423-161/08-2/AS)[/b] lub [b]piśmie Izby Skarbowej w Warszawie z 8 kwietnia 2009 r. (IPPB5/423-22/09-2/MŚ)[/b].

W tej drugiej interpretacji wyraźnie potwierdzono, że w sytuacji, gdy z kupnem aktualnej wersji oprogramowania związane jest udzielenie nowej licencji, to należy ją zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych oraz naliczać odpisy amortyzacyjne.

[b]Skoro stanowisko organów podatkowych jest dość jednolite, to dlaczego podatnicy zadają pytania o zasady ujmowania modyfikacji oprogramowania?[/b]

Być może jedną z przyczyn jest [b]wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 kwietnia 2007 r. (II FSK 1346/06)[/b]. Co prawda nie przesądził on, jak rozliczać tego rodzaju wydatki, ale sąd stwierdził, że wartością niematerialną jest każdy przejaw działalności twórczej w zakresie programów komputerowych. Dodał, że w sytuacji braku wyraźnego postanowienia o przeniesieniu prawa uważa się, że twórca udzielił licencji, a umowa licencyjna uprawnia do korzystania z utworu w okresie pięciu lat na terytorium państwa, w którym licencjonodawca ma swoją siedzibę.

[srodtytul]Jednorazowa amortyzacja[/srodtytul]

Jedną z częściej stosowanych przez przedsiębiorców ulg jest jednorazowa amortyzacja. Jest ona uregulowana w art. 16k ust. 7 ustawy o CIT i art. 22k ust. 7 ustawy o PIT. Warto pamiętać, że rozwiązań tych nie można stosować w stosunku do programów komputerowych i innych wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z tymi regulacjami podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grup 3 – 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych. Co do zasady w ten sposób można zaliczyć w roku nie więcej niż równowartość 50 tys. euro.

Warto jednak pamiętać, że na ten rok oraz na przyszły limit został podwyższony do 100 tys. euro (w 2009 r. to 338 tys. zł). Wynika to z art. 5 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=310175]ustawy z 5 marca 2009 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU nr 69, poz. 587)[/link].

[ramka][b]Przykład[/b]

Pan Henryk prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi architektoniczne. W 2009 r. kupił nowy komputer za 6000 zł oraz program do projektowania za 8000 zł. W takiej sytuacji możliwe jest zaliczenie bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów kwoty zapłaconej za komputer. Licencja na program musi być amortyzowana przez okres nie krótszy niż dwa lata.[/ramka]

[ramka][b]Co to są wartości niematerialne i prawne[/b]

Przepisy o podatku dochodowym zawierają zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych. Zalicza się do nich:

- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,

- spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

- prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

- autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

- licencje,

- prawa określone w ustawie z 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej,

- know-how,

- wartość firmy,

- koszty prac rozwojowych.[/ramka]

[ramka][b]Zapamiętaj[/b]

Jeśli wartość początkowa składnika majątku nie przekracza 3,5 tys. zł, to podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych. Wtedy wydatki poniesione na ich nabycie są kosztem uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.[/ramka]

masz pytanie, wyślij e-mail do autora: [mail=k.pilat@rp.pl]k.pilat@rp.pl[/mail]