[b]Będę prowadzić działalność w zakresie usług hotelarskich. W hotelu będą organizowane wesela oraz przyjęcia okolicznościowe. Na organizację tych imprez będą zawierane umowy z klientami (określające termin imprezy oraz szczegółowe wymagania klienta, m.in. co do wyżywienia). W dniu zawarcia umowy klient przekaże gotówkę lub na rachunek bankowy depozyt, który stanowi zabezpieczenie, że nie wycofa się z realizacji umowy. Depozyt ten – jeżeli zleceniodawca nie wycofa się z realizacji umowy – będzie zaliczony tytułem ceny za wykonanie usługi. Czy wpłatę na depozyt trzeba opodatkować VAT?[/b]
Wręczenie zaliczki, zadatku, przedpłaty i raty wiąże się z przekazaniem kontrahentowi środków pieniężnych do jego dyspozycji. Natomiast cechą charakterystyczną kaucji jest to, że może ona być wykorzystana tylko w ściśle określonym przypadku, tj. w razie niedopełnienia zobowiązania. Zabezpieczenie wykonania umowy poprzez ustanowienie kaucji ma charakter gwarancyjny, zabezpieczający, co oznacza, że jest ona ustanowiona na wypadek, gdyby strona umowy, która złożyła kaucję, nie wywiązała się z niej. Wówczas druga strona umowy może się zaspokoić ze złożonej kaucji. Co do zasady kaucja nie jest zaliczana na poczet ceny i podlega zwrotowi po zrealizowaniu warunków umowy, nie podlega zatem opodatkowaniu VAT.
W sprawie opisanej przez czytelnika kluczowe jest zatem to, czy otrzymaną wpłatę na depozyt można utożsamiać z pojęciem „kaucja”. Sprawę wyjaśniła [b]Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 9 kwietnia 2009 r. (IPPP3/443-134/09-4/MM)[/b]. Czytamy w niej, że „cechą charakterystyczną kaucji jest to, że może zostać wykorzystana tylko w przypadku niedotrzymania zobowiązania i stanowi wówczas funkcję odszkodowawczą. Jednakże kaucja zaliczona (...) na poczet umowy o świadczenie usługi organizacji wesela czy przyjęcia okolicznościowego stanowić będzie w istocie zaliczkę lub zadatek będący obrotem (...)”. Zdaniem IS wpłata na depozyt nie podlega opodatkowaniu VAT w momencie jej otrzymania. Jednakże zaliczenie tej wpłaty na poczet należności z tytułu przyszłego wykonania usługi stanowić będzie obrót, a zatem rodzić obowiązek podatkowy w VAT w terminach przewidzianych w ustawie, przyjmując za datę otrzymania zaliczki dzień, w którym kaucja przyjmie taką formę.
[i]Podstawa prawna:
– [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=2B51B67D230A291B20B2092F9D6B74B8?id=172827]ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU nr 54, poz. 535 ze zm.)[/link][/i]
