Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 31a ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
Od zasady tej przepisy przewidują jednak kilka wyjątków. Najważniejszy z nich dotyczy sytuacji, gdy zgodnie z przepisami podatnik może wystawić fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego i wystawi ją w przewidzianym przepisami terminie, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej na tej fakturze. Wówczas, zgodnie z art. 31a ust. 2 ustawy o VAT, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Wyjątek ten dotyczy między innymi usług transportowych – faktury dokumentujące usługi transportowe mogą być wystawiane 30 dni przed dniem powstania obowiązku podatkowego, nie później jednak niż w dniu powstania obowiązku podatkowego (zob. § 11 ust. 1 i 2 rozporządzenia o fakturach).
Obowiązek podatkowy w przedstawionej sytuacji powstał 14 lutego 2009 r. (30. dnia, licząc od dnia wykonania usługi – zob. art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT). Oznacza to, że termin wystawienia faktury został naruszony. W konsekwencji do przeliczenia wystawionej z opóźnieniem faktury należy zastosować kurs wynikający z zasady ogólnej wyrażonej w art. 31a ust. 1 ustawy o VAT, a więc kurs średni euro z 13 lutego 2009 r.
[i]Autor jest doradcą podatkowym
Podstawa prawna:
