Bezrobotny, który zamierza otworzyć własną firmę, może liczyć na pomoc w wysokości kilkunastu tysięcy złotych. Wynika to z art. 46 ust. 1 pkt 2 [link=http://aktyprawne.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=269029]ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (tekst jedn. DzU z 2008 r. nr 69, poz. 415 z późn. zm.)[/link].

Zgodnie z tym przepisem [b]starosta może przyznać bezrobotnemu jednorazowo środki z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej, w tym na pokrycie kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa związane z podjęciem tej działalności. Wysokość takiego dofinansowania nie może być wyższa niż sześciokrotność przeciętnego wynagrodzenia, które obecnie wynosi 3096,55 zł.[/b]

Warto się ubiegać o te środki. Po pierwsze jest to pomoc bezzwrotna. Po drugie jej otrzymanie jest zwolnione od podatku dochodowego. Po trzecie wydatki sfinansowane z przekazanych pieniędzy są kosztem uzyskania przychodów (wyjątkiem jest sytuacja, gdy dotacja jest przeznaczona na zakup środków trwałych).

Te korzystne rozwiązania są potwierdzane przez odpowiedzi udzielane podatnikom.

[srodtytul]Na rakietę tenisową i aparat fotograficzny[/srodtytul]

Jedną z ostatnich interpretacji jest [b]pismo Izby Skarbowej w Katowicach z 21 stycznia 2009 r. (nr IBPBI/1/415-852/08/RM)[/b]. Podatnik, który zwrócił się z pytaniem na podstawie umowy z lipca 2008 r. zawartej z powiatowym urzędem pracy, otrzymał kilkanaście tysięcy zł na rozpoczęcie działalności gospodarczej w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami oraz nauki gry w tenisa.

Umowa ta jest elementem realizacji projektu systemowego „Aktywność – krok w stronę pracy” – poddziałanie 6.1.3 programu operacyjnego „Kapitał ludzki” – „Poprawa zdolności do zatrudniania oraz podnoszenie poziomu aktywności zawodowej osób bezrobotnych”, współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Środki przyznane umową zostały przez wnioskodawcę wydane w wymaganym umową terminie. Wartość poszczególnych składników wyposażenia nie przekraczała 3,5 tys. zł netto (przedsiębiorca jest podatnikiem VAT). Pieniądze te zostały przeznaczone m.in. na zakup mebli, notebooka wraz z oprogramowaniem, drukarki, aparatu fotograficznego, rakiet i piłek tenisowych.

Izba skarbowa potwierdziła, że od otrzymanego przez nowego przedsiębiorcę dofinansowania nie trzeba płacić podatku dochodowego. Wynika to z art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem zwolnione od podatku dochodowego są jednorazowe środki przyznane bezrobotnemu na podjęcie działalności, o których mowa w art. 46 ust. 1 pkt 2 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy. Zwolnieniem tym są objęte zarówno takie środki, które ze względu na sposób wydatkowania stanowią przychody z działalności gospodarczej, jak też kwoty, które stanowią przychody z innych źródeł.

Izba zauważyła bowiem, że w przedstawionej przez podatnika sytuacji przekazanie dofinansowania na rozpoczęcie działalności gospodarczej nastąpiło jeszcze przed jej rozpoczęciem. Był to więc zwolniony od podatku przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

[srodtytul]Konieczny związekz przychodami[/srodtytul]

Izba skarbowa zgodziła się także, że sfinansowane z otrzymanych na rozpoczęcie działalności środków wydatki na zakup wyposażenia mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Muszą być oczywiście spełnione warunki określone w art. 22 ustawy o PIT. Oznacza to, że wydatek musi spełniać następujące trzy warunki:

- pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

- nie może znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty podatkowe wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT,

- być właściwie udokumentowany.

W opisanej sytuacji wszystkie te warunki są spełnione. Nie znajduje tu bowiem zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129. Przepis ten nie wymienia bowiem dofinansowania przeznaczonego na rozpoczęcie działalności – jest ono zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 121 ustawy o PIT.

[srodtytul]Amortyzacja nie zawsze dobra[/srodtytul]

Mniej korzystna jest sytuacja, gdy nowy przedsiębiorca przeznaczy otrzymaną pomoc na zakup środka trwałego. Problemem tym zajmowała się Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 10 listopada 2008 r. (nr IBPB1/415-639/08/TK). Z pytania wynika, że część dofinansowania została wydana na zakup komputera (3700 zł) oraz samochodu osobowego (5500 zł). Jednak nie całe auto zostało kupione za otrzymaną dotację (3250 zł). Pozostałą część (2250 zł) podatnik zapłacił z własnych pieniędzy.

Izba skarbowa odpowiedziała, że nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która została sfinansowana dotacją. Wynika to z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

[srodtytul]Jednorazowy odpis[/srodtytul]

Sfinansowanego dotacją zakupu środków trwałych nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli przedsiębiorca zdecyduje się na preferencyjną jednorazową amortyzację. Tak wynika z[b] interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 29 września 2008 r. (nr IBPB1/415-504/08/TK)[/b]. Podatnik, który wystąpił z pytaniem, przeznaczył otrzymaną dotację m.in. na zakup komputera, którego wartość przekroczyła 3500 zł. Korzystając z możliwości, jakie daje art. 22k ust. 7 ustawy o PIT, przedsiębiorca dokonał jednorazowej amortyzacji.

Zgodnie z tym przepisem podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, oraz mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych). W ten sposób w jednym roku podatkowym można zaliczyć nawet 50 000 euro (w 2009 r. to 169 tys. zł.).

Niestety, opisany we wniosku o interpretację odpis amortyzacyjny dotyczący komputera nie będzie kosztem uzyskania przychodów. Wynika to z art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT. Z brzmienia tego przepisu wynika bowiem, że ma on zastosowanie bez względu na to, w jaki sposób podatnik dokonuje amortyzacji. W praktyce podatnik nic więc nie zyskał, dokonując jednorazowej amortyzacji.

[srodtytul]Remont siedziby i zakup towarów[/srodtytul]

Nowy przedsiębiorca, który przeznaczy otrzymaną z urzędu pracy kwotę na remont siedziby firmy, może wydatki zaliczyć do kosztów podatkowych. Potwierdza to [b]stanowisko Izby Skarbowej w Katowicach wyrażone w piśmie z 7 kwietnia 2008 r. (IBPB1/415-16/08/TK)[/b].

Z wnioskiem o interpretację wystąpił podatnik, który dotację wydał na remont siedziby oraz zakup sprzętu i wyposażenia o wartościach nieprzekraczających 3500 zł netto (nie będą amortyzowane). Izba potwierdziła, że wydatki te są kosztem podatkowym.

Z kolei [b]odpowiedź Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 28 października 2008 r. (nr ITPB1/415-473/08/PSZ)[/b] nie pozostawia wątpliwości, że kosztem uzyskania przychodów są także kwoty dofinansowania wydane na zakup towarów handlowych.

[srodtytul]Jak ująć w księgach[/srodtytul]

Sfinansowanie dotacją zakupu wyposażenia, towarów lub wykonanej przez inną firmę usługi nie wpływa na sposób ujęcia tych zdarzeń w księdze przychodów i rozchodów. Problemem tym zajmowała się[b] Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 6 maja 2008 r. (nr IBPB1/415-113/08/RM)[/b]. Sytuacja wyglądała następująco. Urząd pracy przyznał podatnikowi 13 200 zł na sfinansowanie rozpoczęcia działalności gospodarczej. Za kwotę tę podatnik kupił komputer o wartości 3394 zł. Ponadto zapłacił za tłoczenie płyt CD. Izba skarbowa potwierdziła, że komputer jest wyposażeniem i zapłaconą za niego kwotę należy ująć w kolumnie 13 (pozostałe wydatki). Natomiast fakturę za wytłoczenie płyt ze zdjęciami autorstwa wnioskodawcy należy zaksięgować w kolumnie 10 (zakup towarów handlowych).

Izba skarbowa zwróciła uwagę, że zgodnie z § 4 ust. 2 [link=http://aktyprawne.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=170518]rozporządzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (DzU nr 152, poz. 1475 z późn. zm.)[/link] ewidencją wyposażenia obejmuje się wyposażenie, którego wartość początkowa przekracza 1500 zł.

[ramka][b]Wyposażenie jest kosztem[/b]

Fakt sfinansowania wydatków na zakup wyposażenia z pieniędzy przyznanych bezrobotnemu z urzędu pracy na podjęcie działalności gospodarczej nie wyklucza możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, mimo iż przyznane środki korzystają ze zwolnienia z opodatkowania. [/ramka]

[ramka][b]Ważne [/b]

Osoba, która otrzymała z Funduszu Pracy jednorazowo środki na podjęcie działalności gospodarczej, musi je zwrócić wraz z odsetkami, jeżeli prowadziła firmę krócej niż rok albo naruszone zostały inne warunki umowy dotyczące przyznania tych środków.[/ramka]

[i]masz pytanie, wyślij e-mail do autora [mail=k.pilat@rp.pl]k.pilat@rp.pl[/mail][/i]