[b]Spółka przeprowadziła w 1999 r. inwestycję polegającą na odbudowie sieci cieplnych zniszczonych w powodzi w 1997 r. Niezamortyzowana część likwidowanych sieci cieplnych została wyłączona z kosztów uzyskania przychodów. Rozpoczynając amortyzację w 1999 r., spółka skorzystała z przepisów [link=http://aktyprawne.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=75204]ustawy z 27 sierpnia 1997 r. o stosowaniu szczególnych rozwiązań podatkowych w związku z likwidacją skutków powodzi, która miała miejsce w lipcu 1997 r. (DzU nr 113, poz. 736 ze zm.)[/link] i zastosowała do odbudowanych sieci cieplnych stawki amortyzacyjne podwyższone współczynnikiem 6, traktując je jako nowe środki trwałe. W 2000 r. stwierdziliśmy, że nieprawidłowo przyjęliśmy współczynnik 6 i od początku tego roku zastosowaliśmy współczynnik 4.

Jednocześnie zwróciliśmy się o interpretację przepisów do izby skarbowej. W maju 2001 r. uzyskaliśmy odpowiedź, w której izba skarbowa stwierdziła, że mieliśmy prawo do podwyższenia stawki amortyzacyjnej współczynnikiem 4. Wyjaśniła też, że w związku z odbudową i modernizacją sieci cieplnych ich wartość początkową stanowi suma pierwotnej wartości brutto i poniesionych wydatków na ulepszenie i należy anulować likwidację środków trwałych oraz przywrócić ich pierwotną wartość początkową. Po otrzymaniu tej interpretacji zwiększyliśmy wartość początkową sieci cieplnych o koszt modernizacji i od drugiego półrocza 2001 r. amortyzowaliśmy ją zgodnie ze stanowiskiem izby. Czy należy skorygować koszty uzyskania przychodów w latach 1999 – 2001 z powodu zaniżonej amortyzacji od mniejszej wartości środków trwałych?[/b]

[b]Odpowiadają Jan Wacławek, doradca podatkowy, starszy menedżer w PricewaterhouseCoopers i Marcin Madej, doradca podatkowy, starszy konsultant w PricewaterhouseCoopers:[/b]

Co do zasady rozliczenia za lata 1999 – 2001 już się przedawniły. Spółka nie musi więc korygować zeznań za ten okres. Nie może też liczyć na zwrot ewentualnej nadpłaty z tytułu zaniżonych kosztów uzyskania przychodów.

[b]A czy można kontynuować amortyzację według podwyższonych stawek (aktualnie dla tych środków trwałych wynoszą one 8 proc., w 2002 r. obniżyliśmy je o połowę)? [/b]

Z opisanej sytuacji wynika, że środki trwałe objęte przyspieszoną amortyzacją należą do grup 3 – 8 klasyfikacji rodzajowej środków trwałych. Ustawa z 27 sierpnia 1997 r. o stosowaniu szczególnych rozwiązań podatkowych w związku z likwidacją skutków powodzi nie ogranicza czasowo możliwości korzystania z podwyższonych odpisów amortyzacyjnych dla takich składników majątku. Ograniczenie to wyrażone jest natomiast kwotowo, poprzez zastosowanie mechanizmu zmiany metody naliczania odpisów z amortyzacji degresywnej na liniową. Mianowicie, zgodnie z art. 5 ust. 2 tej ustawy, spółka ma prawo stosować podwyższone odpisy amortyzacyjne według metody opisanej w tym przepisie do roku, w którym nastąpi zrównanie rocznego odpisu skalkulowanego według tej metody z wysokością rocznego odpisu obliczonego na podstawie wartości początkowej środka trwałego i niepodwyższonej stawki amortyzacji. Po tym roku dalszych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych według rocznej stawki amortyzacyjnej niepodwyższonej.

[b]Czy zwiększone stawki amortyzacyjne można było stosować do wszystkich sieci cieplnych zniszczonych w powodzi, czy tylko zgłoszonych do urzędu skarbowego (jako określony numer sieci cieplnych)?[/b]

Z treści pytania wynika, że spółka złożyła do urzędu skarbowego oświadczenie o poniesieniu faktycznych szkód materialnych albo przewidywanej możliwości ich poniesienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 ustawy o stosowaniu szczególnych rozwiązań podatkowych. Takie oświadczenie jest bowiem warunkiem tego, aby dana firma mogła w ogóle zostać beneficjentem rozwiązań tej ustawy. Jednocześnie ustawa nie uzależnia możliwości zastosowania powiększonych stawek amortyzacji dla środków trwałych zniszczonych lub uszkodzonych w powodzi od wymienienia ich w tym oświadczeniu. W konsekwencji, naszym zdaniem, spółka mogła stosować podwyższone stawki amortyzacyjne do wszystkich zniszczonych w powodzi i odbudowanych sieci cieplnych.