Najmniej opłaca się dofinansowanie ze środków obrotowych firmy

Dopłacając więc do wypoczynku pracownika, szef musi potrącić zaliczkę na podatek.

Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy szef funduje pracownikom wczasy we własnym ośrodku turystycznym, jak i takiej, gdy dopłaca do wypoczynku w innych ośrodkach. W obu sytuacjach zaliczka musi być potrącona od różnicy między rzeczywistym kosztem pobytu a ceną, jaką zapłacił podwładny.

Jak ustalić rzeczywisty koszt pobytu? Gdy pracodawca funduje wczasy w zakładowym ośrodku, bierzemy pod uwagę przepis o wartości pieniężnej świadczeń w naturze (art. 11 ust. 2 i 2b updof).

W firmie Jota pracodawca przyznaje dofinansowanie w wysokości 200 zł do wczasów pod gruszą. Ponieważ źródłem tych dopłat są środki obrotowe firmy, więc w rzeczywistości pracownik dostaje kwotę pomniejszą o składki i zaliczkę na podatek:

- podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne 200 zł

- składka na ubezpieczenie

– emerytalne (9,76 proc.) 19,52 zł

– rentowe (1,50 proc.) 3 zł

– chorobowe (2,45 proc.) 4,90 zł

- razem składki na ubezpieczenia społeczne 27,42 zł

- podstawa wymiaru składki zdrowotnej 172,58 zł

- składka na ubezpieczenie zdrowotne (9 proc.) 15,53 zł

- składka zdrowotna odliczana od podatku (7,75 proc.) 13,37 zł

- przychód do opodatkowania (po zaokrągleniu) 173 zł

- koszty uzyskania przychodu 0 zł

- podatek należny (19 proc.) 32,87 zł

- zaliczka na podatek po odliczeniu składki zdrowotnej (i po zaokrągleniu) 20 zł

- do wypłaty 137,05 zł

Pracodawca nie potrąci podatku tylko wtedy, gdy dopłaca do wypoczynku dzieci pracowników, ponieważ wolne od podatku dochodowego są nie tylko dopłaty do wypoczynku dzieci i młodzieży finansowane z zfśs (patrz przykład 2), ale i z innych źródeł (art. 21 ust. 1 pkt 78 updof). O ile jednak dofinansowanie z zfśs jest w całości wolne od podatku, o tyle dopłacając do wyjazdów dzieci z innych źródeł, pracodawca nie potrąca zaliczki na podatek tylko do momentu, gdy dopłata nie przekroczy w roku podatkowym 760 zł. Powyżej tej kwoty musi już pobrać zaliczkę.

Tak jak przy dofinansowaniu z zfśs, również i w tym wypadku:

- wypoczynek musi być zorganizowany przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie,

- musi mieć formę wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonych z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych (lub może być to dopłata do przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu),

- dziecko nie może ukończyć 18 lat.

Zdarza się, choć z pewnością nieczęsto, że pracodawca funduje najlepszym pracownikom kosztowne wczasy, a ponieważ chodzi o niemałą kwotę, od której zatrudniony musiałby zapłacić spory podatek, więc szef finansuje również i to obciążenie.

W takiej sytuacji należy pamiętać, że przychodem pracownika będzie zarówno równowartość ufundowanych wczasów, jak i kwota zapłaconego przez szefa podatku.

Za doskonałe wyniki w sprzedaży produktów finansowych bank ufundował pracownikowi wczasy za 8300 zł. Należne od tego składki i podatek to:

- podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne 8300 zł

- składka na ubezpieczenie

– emerytalne (9,76 proc.) 810,08 zł

– rentowe (1,50 proc.) 124,50 zł

– chorobowe (2,45 proc.) 203,35 zł

- razem składki na ubezpieczenia społeczne 1137,93 zł

- podstawa wymiaru składki zdrowotnej 7162,07 zł

- składka na ubezpieczenie zdrowotne (9 proc.) 644,59 zł

- składka zdrowotna odliczana od podatku (7,75 proc.) 555,06 zł

- przychód do opodatkowania (po zaokrągleniu) 7162 zł

- koszty uzyskania przychodu 0 zł

- podatek należny (19 proc.) 1360,78 zł

- zaliczka na podatek po odliczeniu składki zdrowotnej (i po zaokrągleniu) 806 zł

Pracodawca okazał się jednak tak hojny, że opłacił również należną z tego tytułu zaliczkę na podatek, czyli 806 zł. W efekcie przychód pracownika wyniósł 9106 zł. Obliczmy więc składki należne od całości:

- podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne 9106 zł

- składka na ubezpieczenie:

– emerytalne (9,76 proc.) 888,75 zł

– rentowe (1,50 proc.) 136,59 zł

– chorobowe (2,45 proc.) 223,10 zł

- razem składki na ubezpieczenia społeczne 1248,44 zł

- podstawa wymiaru składki zdrowotnej 7857,56 zł

- składka na ubezpieczenie zdrowotne(9 proc.) 707,18 zł

- składka zdrowotna odliczana od podatku (7,75 proc.) 608,96 zł

- przychód do opodatkowania (po zaokrągleniu) 7858 zł

- koszty uzyskania przychodu 0 zł

- podatek należny (19 proc.) 1493,02 zł

- zaliczka na podatek po odliczeniu składki zdrowotnej (i po zaokrągleniu) 884 zł

Oczywiście nie oznacza to, że pracownik zapłaci zaliczkę na podatek w takiej wysokości, jaka wynika z tych drugich obliczeń. Zapłaci tylko różnicę między 884 zł a 806 zł, czyli 78 zł, bo pozostałą część zaliczki, czyli 806 zł, pokrył już pracodawca.

Natomiast składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne muszą być odprowadzone do ZUS w takiej wysokości, jaka wynika z drugich obliczeń.

Przykłady obliczyliśmy używając naszych kalkulatorów: http://www.rp.pl/temat/106191.html