Dopłacając więc do wypoczynku pracownika, szef musi potrącić zaliczkę na podatek.

Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy szef funduje pracownikom wczasy we własnym ośrodku turystycznym, jak i takiej, gdy dopłaca do wypoczynku w innych ośrodkach. W obu sytuacjach zaliczka musi być potrącona od różnicy między rzeczywistym kosztem pobytu a ceną, jaką zapłacił podwładny.

Jak ustalić rzeczywisty koszt pobytu? Gdy pracodawca funduje wczasy w zakładowym ośrodku, bierzemy pod uwagę przepis o wartości pieniężnej świadczeń w naturze (art. 11 ust. 2 i 2b updof).

W firmie Jota pracodawca przyznaje dofinansowanie w wysokości 200 zł do wczasów pod gruszą. Ponieważ źródłem tych dopłat są środki obrotowe firmy, więc w rzeczywistości pracownik dostaje kwotę pomniejszą o składki i zaliczkę na podatek:

- podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne 200 zł

- składka na ubezpieczenie

– emerytalne (9,76 proc.) 19,52 zł

– rentowe (1,50 proc.) 3 zł

– chorobowe (2,45 proc.) 4,90 zł

- razem składki na ubezpieczenia społeczne 27,42 zł

- podstawa wymiaru składki zdrowotnej 172,58 zł

- składka na ubezpieczenie zdrowotne (9 proc.) 15,53 zł

- składka zdrowotna odliczana od podatku (7,75 proc.) 13,37 zł

- przychód do opodatkowania (po zaokrągleniu) 173 zł

- koszty uzyskania przychodu 0 zł

- podatek należny (19 proc.) 32,87 zł

- zaliczka na podatek po odliczeniu składki zdrowotnej (i po zaokrągleniu) 20 zł

- do wypłaty 137,05 zł

Pracodawca nie potrąci podatku tylko wtedy, gdy dopłaca do wypoczynku dzieci pracowników, ponieważ wolne od podatku dochodowego są nie tylko dopłaty do wypoczynku dzieci i młodzieży finansowane z zfśs (patrz przykład 2), ale i z innych źródeł (art. 21 ust. 1 pkt 78 updof). O ile jednak dofinansowanie z zfśs jest w całości wolne od podatku, o tyle dopłacając do wyjazdów dzieci z innych źródeł, pracodawca nie potrąca zaliczki na podatek tylko do momentu, gdy dopłata nie przekroczy w roku podatkowym 760 zł. Powyżej tej kwoty musi już pobrać zaliczkę.

Tak jak przy dofinansowaniu z zfśs, również i w tym wypadku:

- wypoczynek musi być zorganizowany przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie,

- musi mieć formę wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonych z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych (lub może być to dopłata do przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu),

- dziecko nie może ukończyć 18 lat.

Zdarza się, choć z pewnością nieczęsto, że pracodawca funduje najlepszym pracownikom kosztowne wczasy, a ponieważ chodzi o niemałą kwotę, od której zatrudniony musiałby zapłacić spory podatek, więc szef finansuje również i to obciążenie.

W takiej sytuacji należy pamiętać, że przychodem pracownika będzie zarówno równowartość ufundowanych wczasów, jak i kwota zapłaconego przez szefa podatku.

Za doskonałe wyniki w sprzedaży produktów finansowych bank ufundował pracownikowi wczasy za 8300 zł. Należne od tego składki i podatek to:

- podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne 8300 zł

- składka na ubezpieczenie

– emerytalne (9,76 proc.) 810,08 zł

– rentowe (1,50 proc.) 124,50 zł

– chorobowe (2,45 proc.) 203,35 zł

- razem składki na ubezpieczenia społeczne 1137,93 zł

- podstawa wymiaru składki zdrowotnej 7162,07 zł

- składka na ubezpieczenie zdrowotne (9 proc.) 644,59 zł

- składka zdrowotna odliczana od podatku (7,75 proc.) 555,06 zł

- przychód do opodatkowania (po zaokrągleniu) 7162 zł

- koszty uzyskania przychodu 0 zł

- podatek należny (19 proc.) 1360,78 zł

- zaliczka na podatek po odliczeniu składki zdrowotnej (i po zaokrągleniu) 806 zł

Pracodawca okazał się jednak tak hojny, że opłacił również należną z tego tytułu zaliczkę na podatek, czyli 806 zł. W efekcie przychód pracownika wyniósł 9106 zł. Obliczmy więc składki należne od całości:

- podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne 9106 zł

- składka na ubezpieczenie:

– emerytalne (9,76 proc.) 888,75 zł

– rentowe (1,50 proc.) 136,59 zł

– chorobowe (2,45 proc.) 223,10 zł

- razem składki na ubezpieczenia społeczne 1248,44 zł

- podstawa wymiaru składki zdrowotnej 7857,56 zł

- składka na ubezpieczenie zdrowotne(9 proc.) 707,18 zł

- składka zdrowotna odliczana od podatku (7,75 proc.) 608,96 zł

- przychód do opodatkowania (po zaokrągleniu) 7858 zł

- koszty uzyskania przychodu 0 zł

- podatek należny (19 proc.) 1493,02 zł

- zaliczka na podatek po odliczeniu składki zdrowotnej (i po zaokrągleniu) 884 zł

Oczywiście nie oznacza to, że pracownik zapłaci zaliczkę na podatek w takiej wysokości, jaka wynika z tych drugich obliczeń. Zapłaci tylko różnicę między 884 zł a 806 zł, czyli 78 zł, bo pozostałą część zaliczki, czyli 806 zł, pokrył już pracodawca.

Natomiast składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne muszą być odprowadzone do ZUS w takiej wysokości, jaka wynika z drugich obliczeń.

Przykłady obliczyliśmy używając naszych kalkulatorów: http://www.rp.pl/temat/106191.html