Do 20 grudnia przedsiębiorcy wykładają podwójną kwotę na podatek. W terminie tym muszą wpłacić zaliczkę za listopad i jednocześnie za grudzień (w wysokości zaliczki listopadowej). Dlatego robią wszystko, by zmniejszyć listopadowy dochód i zapłacić niższy podatek. Najczęściej robią zakupy, które zwiększą koszty podatkowe. Dobrym miesiącem na inwestycje jest jednak nie tylko listopad. Opłacalne mogą być one również w grudniu. Zakupy zrobione w tym miesiącu mogą bowiem mieć wpływ na roczny wymiar podatku.
Można na przykład ulepszyć posiadane środki trwałe lub kupić nowe, tak by poniesione w grudniu wydatki były bezpośrednio kosztami uzyskania przychodu w tym miesiącu.
Jak wynika z art. 22g ust.17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof), wydatki poniesione na ulepszenie środków trwałych zwiększają – co do zasady – wartość początkową tych środków i stają się kosztami uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne. Jeśli jednak ulepszenie polega na nabyciu części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia nie przekracza 3500 zł lub nakłady poniesione w ciągu roku podatkowego na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację danego środka nie przekraczają 3500 zł – wydatki te są bezpośrednio kosztami uzyskania przychodu w miesiącu ich poniesienia. Rok się kończy. Łatwo więc wyliczyć, na jakim jesteśmy etapie kwotowego wykorzystania limitu.
Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów (pismo z 13 marca 1995 r., PO 3/722-160/94) pod pojęciem przebudowy należy rozumieć zmianę (poprawienie) istniejącego stanu środków trwałych na inny, rozbudowę – powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych, a zwłaszcza budynków i budowli, linii technologicznych itp., rekonstrukcję – odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych, adaptację – przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż wskazywało jego pierwotne przeznaczenie, albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych, modernizację – unowocześnienie środków trwałych.
Wymienione tu rodzaje wydatków ulepszeniowych będą kosztami uzyskania przychodu bezpośrednio, a nie poprzez odpisy amortyzacyjne, gdy ich poniesienie nie spowoduje wzrostu wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania. Wartość tę należy mierzyć w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Kupując środki trwałe zaliczane do grup 3 – 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych), podatnicy, którzy rozpoczynają prowadzenie działalności, i tzw. mali podatnicy mogą skorzystać (w miesiącu wprowadzenia środka do ewidencji) z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego. Suma tego rodzaju odpisów nie może w roku podatkowym 2007 przekroczyć 199 000 zł. Do limitu tego nie zalicza się zakupu tych środków trwałych, których wartość początkowa nie przekracza 3500 zł.
Jednorazową amortyzacją objęte są nie tylko własne środki trwałe. Zgodnie z art. 22a ust. 2 pkt 3 updof środkami trwałymi są także składniki majątku użytkowane na podstawie umowy leasingu finansowego. Amortyzuje się je – stosownie do treści art. 22ł ust. 4 updof – m.in. zgodnie z przepisami dotyczącymi jednorazowej amortyzacji. Oznacza to, że aby zwiększyć w grudniu koszty uzyskania przychodu, nie trzeba wcale wydawać dużych pieniędzy, wystarczy skorzystać z usług firmy leasingowej i zawrzeć umowę leasingu finansowego.
Autor jest doradcą podatkowym w kancelarii TAX s.c. w Lublinie
