Do 20 grudnia przedsiębiorcy wykładają podwójną kwotę na podatek. W terminie tym muszą wpłacić zaliczkę za listopad i jednocześnie za grudzień (w wysokości zaliczki listopadowej). Dlatego robią wszystko, by zmniejszyć listopadowy dochód i zapłacić niższy podatek. Najczęściej robią zakupy, które zwiększą koszty podatkowe. Dobrym miesiącem na inwestycje jest jednak nie tylko listopad. Opłacalne mogą być one również w grudniu. Zakupy zrobione w tym miesiącu mogą bowiem mieć wpływ na roczny wymiar podatku.
Można na przykład ulepszyć posiadane środki trwałe lub kupić nowe, tak by poniesione w grudniu wydatki były bezpośrednio kosztami uzyskania przychodu w tym miesiącu.
Jak wynika z art. 22g ust.17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof), wydatki poniesione na ulepszenie środków trwałych zwiększają – co do zasady – wartość początkową tych środków i stają się kosztami uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne. Jeśli jednak ulepszenie polega na nabyciu części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia nie przekracza 3500 zł lub nakłady poniesione w ciągu roku podatkowego na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację danego środka nie przekraczają 3500 zł – wydatki te są bezpośrednio kosztami uzyskania przychodu w miesiącu ich poniesienia. Rok się kończy. Łatwo więc wyliczyć, na jakim jesteśmy etapie kwotowego wykorzystania limitu.
Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów (pismo z 13 marca 1995 r., PO 3/722-160/94) pod pojęciem przebudowy należy rozumieć zmianę (poprawienie) istniejącego stanu środków trwałych na inny, rozbudowę – powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych, a zwłaszcza budynków i budowli, linii technologicznych itp., rekonstrukcję – odtworzenie (odbudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych, adaptację – przystosowanie (przerobienie) składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż wskazywało jego pierwotne przeznaczenie, albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych, modernizację – unowocześnienie środków trwałych.
Wymienione tu rodzaje wydatków ulepszeniowych będą kosztami uzyskania przychodu bezpośrednio, a nie poprzez odpisy amortyzacyjne, gdy ich poniesienie nie spowoduje wzrostu wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania. Wartość tę należy mierzyć w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
