Okres przedawnienia w CIT – od kiedy należy liczyć

- Spółka ma niewielką zaległość podatkową za 2007 rok z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych. Pod koniec 2012 r. miało miejsce postępowanie, które zakończyło się wystawieniem tytułu wykonawczego, ale firma nie otrzymała jeszcze informacji w tym zakresie. Rok podatkowy spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Czy można w ogóle uznać, że 31 grudnia 2012 roku nastąpiło przedawnienie w CIT dotyczącym roku 2007, nawet jeśli weźmie się po uwagę przerwanie biegu przedawnienia związane z postępowaniem zakończonym wydaniem tytułu wykonawczego?

Odpowiadając na pytanie czytelnika, trzeba się odnieść do podstawowej kwestii, a mianowicie terminu przedawnienia w podatku dochodowym od osób prawnych za 2007 rok. Ustalenie w tym zakresie jest bowiem kluczowe.

Stosownie do art. 27 ustawy o CIT podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (straty) uzyskanego w roku podatkowym do końca trzeciego miesiąca roku następnego. W tym samym terminie muszą wpłacić podatek należny lub różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

W tym miejscu trzeba zauważyć, że zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Wynika to z art. 70 ordynacji podatkowej.

Można stwierdzić ogólnie, że z dniem 1 stycznia 2013 roku przedawniły się zobowiązania z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych za rok 2006, bowiem zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności, czyli od 2007 roku (wyrok WSA w Warszawie z 27 lipca 2011 r., III SA/Wa 42/11).

W przypadku podatku dochodowego od osób prawnych deklarację CIT-8 za 2007 rok składa się w 2008 roku. Biorąc pod uwagę pięcioletni okres przedawnienia, należy uznać, że okres przedawnienia minie z upływem całego 2013 roku. Oznacza to, że dopiero 31 grudnia 2013 roku przedawnią się zobowiązania z zakresu podatku dochodowego za rok 2007.