Przy ustalaniu podstawy opodatkowania z tytułu organizacji imprezy często różnica między kwotą należności, jaką ma zapłacić turysta, a ceną nabycia towarów i usług od innych podatników (dla bezpośredniej korzyści turysty) jest wartością ujemną. Takie przypadki są normalnym przejawem ryzyka gospodarczego ponoszonego przez przedsiębiorcę, który nie ma żadnej gwarancji, że turyści skorzystają z wszystkich zaproponowanych przez niego usług w ramach imprezy.
Powstaje wtedy pytanie: czy podatnik, ustalając podstawę opodatkowania w danym okresie rozliczeniowym z tytułu wykonywania usług turystyki, powinien uwzględniać także kwoty marż ujemnych?
Jeśli okaże się, że w okresie rozliczeniowym suma należności, jakie zapłacili turyści, jest mniejsza od sumy zakupów towarów i usług dla ich bezpośredniej korzyści, to wówczas nie wystąpi w ogóle podatek należny. W innym wypadku uwzględnienie marż ujemnych powstałych w odniesieniu do konkretnych usług turystycznych pozwoli na zmniejszenie ciężaru podatkowego w danym okresie rozliczeniowym.
Jak wynika z art. 119 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Zgodnie z art. 119 ust. 2 marżę stanowi różnica między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usługi, a ceną nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.
Z przepisów tych w żadnym razie nie można wywnioskować zakazu uwzględniania przy ustalaniu podstawy opodatkowania ujemnych wartości marży uzyskanych w wyniku odejmowania, o którym mowa w art. 119 ust. 2 ustawy o VAT. Wskazuje na to ustawodawca, który definiując w art. 119 ust. 2 ustawy o VAT podstawę opodatkowania, nie posługuje się pojęciem „różnicy dodatniej”. Obliczanie natomiast podstawy opodatkowania jako „różnicy” między kwotą należności, jaką ma zapłacić turysta, a ceną nabycia towarów i usług od innych podatników prowadzi do wniosku, że ustalanie marży powinno odbywać się zgodnie z podstawowymi regułami matematycznymi, według których wynik odejmowania może być przecież liczbą ujemną.
