Ulga na złe długi a połączenie wierzyciela i dłużnika

Przepisy o uldze na złe długi w VAT dotyczą zasadniczo transakcji między dwoma podmiotami. Może się jednak zdarzyć, że po zastosowaniu ulgi na złe długi dojdzie do połączenia osób prawnych, które dotychczas występowały wobec siebie jako dłużnik i wierzyciel. Takie połączenie ma istotny wpływ na rozliczenie VAT w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności.

W świetle art. 89b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150. dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. Z normy tej wynika obowiązek dłużnika pomniejszenia odliczonej kwoty podatku naliczonego w przypadku nieuregulowania należności. Z obowiązkiem tym połączone jest również uprawnienie wierzyciela do skorygowania podstawy opodatkowania oraz podatku należnego (do pomniejszenia kwoty podatku należnego). Regulacja ta ma na celu zmobilizować nabywców towarów i usług do regulowania należności. Jednocześnie pozwala wierzycielowi skorygować rozliczenie podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności, a więc łagodzi negatywne skutki zatorów płatniczych.