ABC spółka z o.o. od początku 2015 r. rozlicza się za pomocą deklaracji VAT-7D. Od 1 stycznia 2017 r. tych deklaracji nie wolno już składać . Spółka musi zatem przejść na rozliczenia miesięczne (deklaracje VAT-7). Czy w związku z tym powinna zaktualizować zgłoszenie rejestracyjne VAT-R? W zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R spółka zaznaczyła, że wybiera rozliczenia kwartalne i będzie składać deklaracje VAT-7D. – pyta czytelnik.
Do 31 grudnia 2016 r. – na podstawie art. 99 ust. 3 ustawy o VAT – deklaracje kwartalne mogli (po uprzednim zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego) składać (z pewnymi wyjątkami – zob. art. 99 ust. 3a–3c ustawy o VAT) także podatnicy inni niż mali podatnicy, którzy wybrali kasową metodę rozliczeń VAT, tj. odpowiednio:
- VAT-7K – podatnicy mający status małego podatnika,
- VAT-7D – podatnicy niemający statusu małego podatnika.
Dla mniejszej liczby firm
Od 1 stycznia 2017 r. znowelizowany art. 99 ust. 3 ustawy o VAT zezwala na składanie (po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego) deklaracji kwartalnych VAT-7K (z pewnymi wyjątkami – zob. art. 99 ust. 3a–3c ustawy o VAT) tylko małym podatnikom, którzy nie wybrali metody kasowej.
Zatem od 1 stycznia 2017 r. podatnicy, którzy nie posiadają statusu małego podatnika, tak jak spółka opisana w pytaniu, utracili prawo do składania deklaracji kwartalnych VAT-7D i rzecz jasna nie są uprawnieni do składania deklaracji VAT-7K.
Ostatni formularz
Zgodnie z przepisem przejściowym zawartym w art. 14 ustawy z 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 2024; dalej ustawa zmieniająca) przepisy art. 99 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r., stosuje się począwszy od rozliczenia za pierwszy okres rozliczeniowy 2017 r. Ostatnią deklarację VAT-7D spółka złożyła zatem w terminie do 25 stycznia 2017 r., za IV kwartał 2016 r.
Niestety, przepisy ustawy zmieniającej, którą zostały wprowadzone omawiane zmiany, nie zawierają przepisów przejściowych w tym zakresie.
Siedem dni od zmiany
Moim zdaniem, w związku z utratą prawa do rozliczania się w formie kwartalnej (deklaracja VAT-7D) podatnik powinien złożyć stosowną aktualizację zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.
Jak bowiem wynika z art. 96 ust. 12 zdanie pierwsze ustawy o VAT, jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie siedmiu dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana.
Na skutek utraty prawa do składania kwartalnych deklaracji VAT-7D zmieniły się dane zawarte w zgłoszeniu VAT-R. Podatnik powinien więc złożyć aktualizację VAT-R. Okoliczność, że zmiany są wynikiem decyzji ustawodawcy, a nie podatnika nie powinna mieć znaczenia dla obowiązku złożenia aktualizacji tego zgłoszenia.
Utrata prawa
Należy jednak zauważyć, że utrata prawa do rozliczania się kwartalnie (za pomocą deklaracji VAT-7D), za okresy od 1 stycznia 2017 r., nie wynika z dobrowolnej rezygnacji podatnika z tej formy rozliczeń ani z rozpoczęcia działalności wyłączającej tę formę rozliczeń (zob. art. 99 ust. 3a–3c ustawy o VAT, tj. zasadniczo dostawa towarów wymienionych w załączniku nr 13 do ustawy o VAT). Utrata tego prawa jest skutkiem wyłączenia przez ustawodawcę, za okresy od 1 stycznia 2017 r., możliwości dokonywania rozliczeń kwartalnych przez podatników niemających statusu małego podatnika, tj. składających deklarację VAT-7D. Zatem niezależnie od tego, czy podatnik (w naszym przypadku spółka) złożył stosowną aktualizację zgłoszenia VAT-R w ustawowym 7-dniowym terminie, czy zrobi to po tym terminie, czy nawet w ogóle nie dokona stosownej aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego, to ostatnią deklaracją VAT-7D, jaką spółka składa, jest deklaracja za IV kwartał 2016 r. Począwszy od stycznia 2017 r. powinna składać deklaracje miesięczne VAT-7.
Autor jest doradcą podatkowym
O statusie decyduje wielkość sprzedaży
Przez małego podatnika rozumie się podatnika podatku od towarów i usług:
a) u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro,
b) prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, zarządzającego alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, będącego agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu – jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45 000 euro
– przy czym kwoty wyrażone w euro przelicza się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł (zob. art. 2 pkt 25 ustawy o VAT). Będzie to odpowiednio 5 157 000 zł oraz 193 000 zł. -
Na papierze wyjątkowo
Deklaracje VAT-7 za okresy od stycznia 2017 r. muszą być obligatoryjnie składane za pomocą środków komunikacji elektronicznej (zob. art. 99 ust. 11b ustawy o VAT w zw. z art. 14 ustawy z 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw). Jednak stosownie do art. 16 ustawy zmieniającej, w odniesieniu do okresów rozliczeniowych przypadających od 1 stycznia do 31 grudnia 2017 r., art. 99 ust. 11b ustawy VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r., nie stosuje się w stosunku do podatników, którzy nie są:
- obowiązani do zarejestrowania się jako podatnik VAT UE;
- dostawcami towarów lub świadczącymi usługi, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r., lub nabywcami tych towarów lub usług;
- obowiązani, zgodnie z art. 45ba ustawy o PIT lub art. 27 ust. 1c ustawy o CIT, do składania deklaracji, zeznań, informacji oraz rocznego obliczenia podatku za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
