Czy pomiędzy spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową a funduszami inwestycyjnymi zamkniętymi, w których spółki te są uczestnikami, zachodzą powiązania w rozumieniu art. 11 ust. 4 ustawy o CIT? Czy spółki tworzące PGK, będą zobowiązane do sporządzania dokumentacji podatkowej, o której mowa art. 9a ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017, dla transakcji zawieranych pomiędzy tymi spółkami a ww. funduszami? – pyta czytelnik.
Na takie pytanie odpowiedziała niedawno Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 25 sierpnia 2016 r. (IBPB-1-2/4510-714/16-1/BKD).
W stanie faktycznym wnioskodawca wskazał, że jest spółką akcyjną, która razem ze spółkami od siebie zależnymi (w których kapitale wnioskodawca posiada udział wynoszący co najmniej 95 proc.) tworzy podatkową grupę kapitałową (PGK). Wnioskodawca jest 100-proc. akcjonariuszem towarzystwa funduszy inwestycyjnych (TFI). Wnioskodawca oraz inne spółki z PGK są uczestnikami utworzonych przez to TFI funduszy inwestycyjnych zamkniętych w rozumieniu ustawy o funduszach inwestycyjnych. Pomiędzy spółkami tworzącymi PGK, będącymi uczestnikami funduszy inwestycyjnych, a tymi funduszami dochodzi do różnego rodzaju operacji, w tym m.in. do nabywania certyfikatów inwestycyjnych emitowanych przez fundusze, przenoszenia własności aktywów spółek PGK w zamian za certyfikaty inwestycyjne, umarzania oraz wykupu certyfikatów inwestycyjnych.
Zdaniem wnioskodawcy, pomiędzy spółkami tworzącymi PGK a funduszami inwestycyjnymi zamkniętymi, w których są uczestnikami, nie zachodzą powiązania w myśl art. 11 ust. 4 ustawy o CIT ze względu na to, że pomiędzy tymi podmiotami nie występuje żadna z relacji, które są podstawą uznania za podmioty powiązane, tj. udział bezpośredni lub pośredni w zarządzaniu podmiotem, udział bezpośredni lub pośredni w jego kontroli albo posiadanie udziału w jego kapitale.
Organ podatkowy nie zgodził się z wnioskodawcą. Wskazał, że podatnik posiada 100 proc. udziału w kapitale TFI, co stanowi bezpośrednie powiązanie kapitałowe. Ponadto, będąc jedynym akcjonariuszem (podmiotem dominującym) TFI, wnioskodawca ma decydujący wpływ na działalność TFI oraz funduszy inwestycyjnych zamkniętych, którymi zarządza to TFI. Oznacza to, że wnioskodawca pośrednio posiada udział w zarządzaniu funduszami inwestycyjnymi, zarządzanymi przez TFI. Dlatego wskazane podmioty należy uznać za powiązane w myśl art. 11 ust. 4 ustawy o CIT, a zatem będą one zobowiązane do sporządzenia dokumentacji cen transferowych, zgodnie z wymaganiami przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2017 r.
