Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną spółki, która chciała wrzucać w koszty odsetki od kredytu na spłatę akcjonariusza.
We wniosku o interpretację spółka wskazała, że planuje wypłatę na rzecz jedynego akcjonariusza kwoty objętej tzw. zdolnością dywidendową. Operacja była związana z dobrowolnym umorzeniem części akcji w trybie nabycia akcji własnych przez spółkę celem umorzenia.
Firma zapytała, czy odsetki zapłacone w przyszłości od kredytu bankowego zaciągniętego na sfinansowanie wypłaty na rzecz akcjonariusza tytułem nabycia części akcji własnych celem umorzenia będą stanowić koszt uzyskania przychodu.
Sama uważała, że tak. W jej ocenie kredyt na wypłatę zysków z lat ubiegłych nie tylko zabezpiecza źródło przychodów, jakim jest działalność gospodarcza, ale też zapobiega utracie płynności finansowej. Przy czym odsetki te nie stanowią wydatków na umorzenie kapitałów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. c ustawy o CIT, bo nie są wydatkami niezbędnymi do umorzenia akcji.
Fiskus nie potwierdził tego stanowiska. Tłumaczył, że zaciągnięcie kredytu bankowego w celu sfinansowania wypłaty wynagrodzenia na rzecz akcjonariusza z tytułu umorzenia akcji nie ma charakteru działań ogólnych (standardowych) związanych z szeroko rozumianą działalnością spółki, której celem jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. A skoro nie ma związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami na odsetki od kredytu a działaniami służącymi uzyskaniu przychodów, zachowaniu lub zabezpieczeniu ich źródła, odsetki nie mogą zostać uznane za koszt.
Ponadto urzędnicy zauważyli, że obniżenie kapitału zakładowego wskutek umorzenia akcji nie przyczynia się do poprawy kondycji finansowej spółki ani też nie służy zachowaniu jej bytu. Przeciwnie, może powodować konieczność wcześniejszego zaspokojenia wierzycieli spółki (art. 456 § 1 k.s.h.), a tym samym pogarszać jej sytuację finansową.
Spółka zaskarżyła interpretację, ale przegrała. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy zauważył, że prowadzenie działalności gospodarczej wymaga posiłkowania się przez podatnika kredytami. Konieczność skorzystania z tej formy pozyskiwania kapitału niewątpliwie też w każdym przypadku służy zachowaniu płynności finansowej przedsiębiorcy.
Oceniając jednak możliwość zaliczenia wydatku w postaci odsetek od kredytów do kosztów, należy ustalić, na jaki cel zaciągnięty został kredyt. Tylko bowiem w odniesieniu do odsetek od kredytu związanego z uzyskaniem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów można rozważać możliwość zaliczenia ich do kosztów.
Stanowisko niekorzystne dla spółki zaakceptował NSA. Podkreślił, że kluczową kwestią w zaliczeniu wydatku do kosztu jest cel jego poniesienia. Przy czym chodzi o racjonalny cel osiągnięcia przychodu, ewentualnie zabezpieczenia czy zachowania jego źródła. Jak tłumaczył sędzia NSA Maciej Jaśniewicz, w spornym przypadku tego celu nie można zakładać. Dlatego odsetki nie mogą być kosztem. Wyrok jest prawomocny.
sygnatura akt: II FSK 1921/14
