W lutym 2014 r. spółka złożyła wniosek o udzielenie interpretacji odnośnie do momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT. Wyjaśniła, że prowadzi biuro podróży i spełnia warunki przewidziane w art. 119 ust. 3 ustawy o VAT. W konsekwencji określa podstawę opodatkowania w VAT, stosując szczególną procedurę VAT marża.
Podatniczka zauważyła, że zgodnie z powszechnie stosowaną w branży praktyką często pobiera od swoich klientów zaliczki na poczet później świadczonych usług turystycznych. Ich wysokość niejednokrotnie wynosi 100 proc. wartości świadczonej usługi. Spółka poprosiła o odpowiedź na pytanie, kiedy wyznaczyć moment powstania obowiązku podatkowego w VAT z tytułu zaliczek na poczet późniejszych usług turystycznych opodatkowanych według procedury VAT marża.
Wyjaśnienia fiskusa okazały się niekorzystne dla podatniczki. Urzędnicy zauważyli, że zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. art. 19a ust. 1 ustawy o VAT co do zasady obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dostawy towarów lub wykonania usługi. A przepisy nie przewidują już innego szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług turystyki. W ocenie fiskusa oznacza to, że od 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług turystyki opodatkowanych według szczególnej procedury VAT marża powstaje na zasadach ogólnych, czyli z chwilą ich wykonania. Jeśli zatem przed wykonaniem usługi turystyki świadczący otrzyma całość lub część zapłaty (zaliczkę), to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty – na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. W praktyce oznacza to konieczność zastosowania przez podatnika marży skalkulowanej przy określaniu ceny danej wycieczki, obliczonej na podstawie przewidywanych kosztów, zamiast marży uwzględniającej faktycznie poniesione koszty. Zdaniem urzędników gdy będą już znane faktyczne koszty i kwota marży będzie inna niż wcześniej skalkulowana, podatnik ma skorygować podatek.
Spółka nie zgodziła się z taką wykładnią nowych przepisów. Interpretację zaskarżyła do sądu administracyjnego i wygrała.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie przypomniał, że ustawa o VAT wprowadza szczególny sposób opodatkowania usług turystyki. Polega on na opodatkowaniu marży będącej wynagrodzeniem podatników świadczących usługi turystyki. Do końca 2013 r. obowiązywało rozporządzenie wykonawcze do ustawy o VAT (rozporządzenie ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r.). Sąd zauważył, że jego przepisy pozwalały podatnikom świadczącym usługi turystyczne określać i płacić podatek w chwili, gdy były im już znane faktycznie poniesione koszty z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.
1 stycznia 2014 r. zaczęły obowiązywać nowe regulacje dotyczące powstania obowiązku podatkowego w VAT i modyfikacje szczególnych momentów jego powstania. Przestało obowiązywać ww. rozporządzenie ministra finansów, jednak w jego miejsce nie zostało wydane nowe. Sąd nie zgodził się z fiskusem, że taka zmiana oznacza dla biur podróży konieczność wprowadzenia żmudnej procedury kalkulowania marży. Jego zdaniem proces interpretacji nie może doprowadzić do sytuacji, w której podatnik, aby dostosować się do jednych obowiązków, musi naruszyć inne przepisy. Instytucja korekty deklaracji ma charakter wyjątkowy i nie może stać się zasadą. A przy wykładni fiskusa podatnik byłby zmuszony do każdorazowego sporządzania takich korekt.
WSA uznał, że szczególny moment rozpoznania obowiązku podatkowego dla usług turystycznych da się wywieść z treści art. 119 ustawy o VAT. Opodatkowaniu podlega marża rozumiana jako różnica między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. A skoro tak, to w opinii WSA da się obronić teza skarżącej, że moment powstania obowiązku podatkowego przy wpłacie zaliczki z tytułu świadczenia usług turystyki powstanie dopiero z chwilą ustalenia tej marży. Swoją ocenę WSA dodatkowo podparł analizą przepisów unijnych.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 25 listopada 2014 r. (I SA/Kr 1472/14).
Obowiązek podatkowy przy wpłacie zaliczki z tytułu świadczenia usług turystyki powstanie dopiero z chwilą ustalenia marży.
W lutym 2014 r. spółka złożyła wniosek o udzielenie interpretacji odnośnie do momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT. Wyjaśniła, że prowadzi biuro podróży i spełnia warunki przewidziane w art. 119 ust. 3 ustawy o VAT. W konsekwencji określa podstawę opodatkowania w VAT, stosując szczególną procedurę VAT marża.
Podatniczka zauważyła, że zgodnie z powszechnie stosowaną w branży praktyką często pobiera od swoich klientów zaliczki na poczet później świadczonych usług turystycznych. Ich wysokość niejednokrotnie wynosi 100 proc. wartości świadczonej usługi. Spółka poprosiła o odpowiedź na pytanie, kiedy wyznaczyć moment powstania obowiązku podatkowego w VAT z tytułu zaliczek na poczet późniejszych usług turystycznych opodatkowanych według procedury VAT marża.
Wyjaśnienia fiskusa okazały się niekorzystne dla podatniczki. Urzędnicy zauważyli, że zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. art. 19a ust. 1 ustawy o VAT co do zasady obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dostawy towarów lub wykonania usługi. A przepisy nie przewidują już innego szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług turystyki. W ocenie fiskusa oznacza to, że od 1 stycznia 2014 r. obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia usług turystyki opodatkowanych według szczególnej procedury VAT marża powstaje na zasadach ogólnych, czyli z chwilą ich wykonania. Jeśli zatem przed wykonaniem usługi turystyki świadczący otrzyma całość lub część zapłaty (zaliczkę), to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty – na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy o VAT. W praktyce oznacza to konieczność zastosowania przez podatnika marży skalkulowanej przy określaniu ceny danej wycieczki, obliczonej na podstawie przewidywanych kosztów, zamiast marży uwzględniającej faktycznie poniesione koszty. Zdaniem urzędników gdy będą już znane faktyczne koszty i kwota marży będzie inna niż wcześniej skalkulowana, podatnik ma skorygować podatek.
Spółka nie zgodziła się z taką wykładnią nowych przepisów. Interpretację zaskarżyła do sądu administracyjnego i wygrała.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie przypomniał, że ustawa o VAT wprowadza szczególny sposób opodatkowania usług turystyki. Polega on na opodatkowaniu marży będącej wynagrodzeniem podatników świadczących usługi turystyki. Do końca 2013 r. obowiązywało rozporządzenie wykonawcze do ustawy o VAT (rozporządzenie ministra finansów z 4 kwietnia 2011 r.). Sąd zauważył, że jego przepisy pozwalały podatnikom świadczącym usługi turystyczne określać i płacić podatek w chwili, gdy były im już znane faktycznie poniesione koszty z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.
1 stycznia 2014 r. zaczęły obowiązywać nowe regulacje dotyczące powstania obowiązku podatkowego w VAT i modyfikacje szczególnych momentów jego powstania. Przestało obowiązywać ww. rozporządzenie ministra finansów, jednak w jego miejsce nie zostało wydane nowe. Sąd nie zgodził się z fiskusem, że taka zmiana oznacza dla biur podróży konieczność wprowadzenia żmudnej procedury kalkulowania marży. Jego zdaniem proces interpretacji nie może doprowadzić do sytuacji, w której podatnik, aby dostosować się do jednych obowiązków, musi naruszyć inne przepisy. Instytucja korekty deklaracji ma charakter wyjątkowy i nie może stać się zasadą. A przy wykładni fiskusa podatnik byłby zmuszony do każdorazowego sporządzania takich korekt.
WSA uznał, że szczególny moment rozpoznania obowiązku podatkowego dla usług turystycznych da się wywieść z treści art. 119 ustawy o VAT. Opodatkowaniu podlega marża rozumiana jako różnica między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. A skoro tak, to w opinii WSA da się obronić teza skarżącej, że moment powstania obowiązku podatkowego przy wpłacie zaliczki z tytułu świadczenia usług turystyki powstanie dopiero z chwilą ustalenia tej marży. Swoją ocenę WSA dodatkowo podparł analizą przepisów unijnych.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 25 listopada 2014 r. (I SA/Kr 1472/14).
