Mam wątpliwość co do potraktowania kosztów ubezpieczenia GAP w przypadku leasingu operacyjnego dla celów podatkowych, a finansowego dla celów bilansowych. Koszt ubezpieczenia GAP jest ustalany raz w momencie sprzedaży ubezpieczenia i kwota ta nie jest już corocznie weryfikowana, w przeciwieństwie do ubezpieczenia AC. GAP zależy więc z jednej strony od wartości auta (kwoty ubezpieczenia GAP są stałe dla pewnych przedziałów wartości aut), z drugiej strony nie podlega w kolejnych latach zmianom. Jest to opłata, którą ubezpieczyciel określa raz – na okres ubezpieczenia pokrywający się z okresem leasingu (np. trzy lata). Czy ubezpieczenie to, podobnie jak AC, podlega ograniczeniu w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów do wysokości 20 tys. euro? Jeżeli tak, to czy ograniczenie to bierze się pod uwagę raz, tzn. w momencie zakupu auta, ustalając procent ograniczenia? – pyta czytelniczka.
Przepisy ustaw o podatku dochodowym (tj. art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT oraz art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT) wyłączają możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodów osobowych, od tej części ich wartość, która przekracza równowartość 20 tys. euro (przeliczoną na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia). Co prawda z przepisów nie wynika to wprost, lecz należy uznać, że chodzi tylko o składki na te ubezpieczenia samochodów osobowych, w przypadku których podstawą kalkulacji jest wartość samochodu.
OC bez ograniczeń
Dlatego też wskazane ograniczenie dotyczy składek na ubezpieczenie AC, natomiast nie dotyczy ono składek na ubezpieczenie OC. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 19 maja 2009 r. (IBPBI/1/415-166/09/WRz), interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 czerwca 2010 r. (ILPB3/423-248/10-3/AO) czy interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 września 2011 r. (ILPB3/423-278/11-3/KS). W drugiej ze wskazanych interpretacji czytamy, że „przewidziane w tym przepisie ograniczenie wysokości składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, które mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, dotyczy wyłącznie składek, których wysokość jest uzależniona od wartości samochodu (AC). W cytowa- nym przepisie nie podano wprost, o który rodzaj ubezpieczenia chodzi (OC, AC, NNW), ale należy przyjąć, że dotyczy on wyłącznie ubezpieczenia AC, bowiem dla ustalenia limitu, o którym mowa w tych przepisach, istotna jest wartość samochodu przyjęta dla celów ubezpieczenia, a tą przyjmuje się tylko dla AC. Dla ubezpieczenia OC i NNW wartość samochodu nie jest istotna. Reasumując, ograniczenie w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy tylko dobrowolnego ubezpieczenia AC".
Zupełnie inny przedmiot
Należy przy tym zwrócić uwagę, że wskazane na wstępie ograniczenia dotyczą „składek na ubezpieczenie samochodu osobowego", a więc składek dotyczących ubezpieczeń, których przedmiotem są samochody. Ma to w omawianej sytuacji fundamentalne znaczenie, gdyż – jak wynika z ogólnych warunków ubezpieczeń (OWU) poszczególnych zakładów ubezpieczeniowych – przedmiotem ubezpieczeń GAP (tj. ubezpieczeń od ryzyka utraty wartości pojazdu) nie są pojazdy samochodowe (jak to jest w przypadku ubezpieczeń AC), lecz ryzyko powstania straty finansowej. Opłaty z tytułu ubezpieczenia GAP nie mogą być zatem „składkami na ubezpieczenie samochodu osobowego".
Uważam więc, że kosztów ubezpieczenia GAP nie dotyczy ograniczenie wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT oraz art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT. Opłaty z tytułu takich ubezpieczeń mogą być – według mnie – zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w całości, nawet jeżeli przyjęta dla celów tych ubezpieczeń wartość samochodów osobowych przekracza równowartość 20 tys. euro.
Nie ma wyjaśnień fiskusa
Niestety, nie są mi znane wyjaśnienia organów podatkowych dotyczące omawianej kwestii. Do ubezpieczenia GAP nawiązała co prawda Izba Skarbowa w Poznaniu w inter- pretacji z 8 grudnia 2009 r. (ILPB1/415-1006/09-4/AG), lecz interpretacja ta dotyczyła szczególnej sytuacji, gdy kwoty ubezpieczenia pojazdu oraz ubezpieczenia GAP były elementem rat leasingowych. Treść tej interpretacji nie pozwala zatem stwierdzić jednoznacznie, jakie jest w tej kwestii stanowisko organów podatkowych.
doradca podatkowy
