Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi podzielił stanowisko gminy pytającej o opodatkowanie sprzedaży działek (nr interpretacji: IPTPP4/443-582/14-7/UNR).
Gmina opisała, że zamierza sprzedać zabudowaną nieruchomość, której własność nabyła na początku lat 90., na mocy przepisów wprowadzających ustawę o samorządzie terytorialnym. Chodziło o dwie działki, objęte postępowaniem scaleniowym. Na jednej z nich znajduje się murowany budynek mieszkalny, a na drugiej drewniany budynek gospodarczy. W stosunku do obydwu została wydana decyzja o pozwoleniu na rozbiórkę. Rozbiórka budynku gospodarczego już się zaczęła, natomiast budynek mieszkalny miał stać na działce do czasu jej sprzedaży.
Ten ostatni został zasiedlony po raz pierwszy 1 kwietnia 1993 r. w momencie zawarcia umowy najmu. Nieruchomość była użytkowana na podstawie takiej umowy do śmierci najemcy w 2011 r.
Gmina zapytała o opodatkowanie sprzedaży nieruchomości. Jej zdaniem transakcja ta powinna być zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.
Zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 10 zwolniona jest sprzedaż budynków, z wyjątkiem gdy jest ona dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim albo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą upłynął okres krótszy niż dwa lata.
Sprzedaż nieobjęta tą preferencją może także zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, z uwagi na brak prawa do odliczenia VAT przy nabyciu nieruchomości i brak znacznych wydatków na ulepszenie budynków, od których podatnik mógłby odzyskać VAT.
Te przepisy są kluczowe dla ustalenia zasad opodatkowania gruntu, gdyż na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Izba zgodziła się z gminą co do meritum.
– Przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania VAT – wyjaśnił organ podatkowy. Powołał wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z listopada 2009 r. (C-461/08), w którym Trybunał wyjaśnił, że zwolnieniem z VAT nie jest objęta sprzedaż działki, na której wciąż stoi stary budynek, który ma zostać rozebrany w celu wzniesienia na jego miejscu nowej konstrukcji, i którego rozbiórka, do jakiej zobowiązał się sprzedający, rozpoczęła się przed tą dostawą. Takie transakcje dostawy i rozbiórki stanowią w świetle podatku VAT transakcję jednolitą mającą na celu jako całość dostawę nie tyle istniejącego budynku i gruntu, na którym stoi, co niezabudowanej działki, niezależnie od stanu zaawansowania robót rozbiórkowych starego budynku w momencie rzeczywistej dostawy działki.
Ze względu na to, że scalona już działka będzie nieruchomością zabudowaną – lokal mieszkalny nie będzie rozebrany – sprzedaż będzie, jak potwierdziła izba, zwolniona.
—Mateusz Maj
