Zwiększenie kwoty podatku naliczonego (zarówno w ramach korekty rocznej, jak i rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy) skutkuje koniecznością rozpoznania z tego tytułu przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 2 pkt 7d ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej – w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami – jest również naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w jakiej podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.
Analogicznie w przypadku korekty naliczonego VAT w zakresie środków trwałych – przychodem w PIT jest kwota podatku od towarów i usług:
- nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji lub
- dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, o których mowa powyżej
- w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o VAT (art. 14 ust. 2 pkt 7f ustawy o PIT).
Przychód należy rozpoznać i ująć w ewidencji podatkowej w momencie przekwalifikowania dla celów VAT (bez konieczności składania korekt deklaracji PIT).
Adam Czekalski , doradca podatkowy
Organy podatkowe o obowiązku korekty VAT
- Zmiana przeznaczenia środków trwałych o wartości powyżej 15 000 zł netto
„(...) w momencie zawarcia umowy dzierżawy powstanie sytuacja, w wyniku której dojdzie do zmiany przeznaczenia towaru (pływalni), a zainteresowany będzie miał prawo do dokonania korekty nieodliczonego podatku naliczonego. Korekta ta będzie miała charakter cząstkowy i wieloletni. Mając bowiem na uwadze fakt, że przedmiotowa pływalnia stanowi nieruchomość, z czym wiąże się dziesięcioletni okres korekty, gmina będzie mogła odliczyć 9/10 (90 proc.) całkowitej kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na jej wybudowanie. Roczna korekta dotyczy 1/10 kwoty podatku naliczonego związanego z ww. wydatkami. Wykorzystywanie przez gminę pływalni do czynności niezwiązanych z działalnością gospodarczą (oddanie w nieodpłatne użytkowanie), a następnie wykorzystywanie tej budowli do wykonywania czynności opodatkowanych (podpisanie umowy jej dzierżawy) spowoduje konieczność dokonania korekty na podstawie art. 91 ust. 7 i 7a ustawy. Nastąpi sytuacja wskazana w tym przepisie, kiedy to zainteresowany nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego i nie dokonał odliczenia, a następnie zmieni się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. (...) Ponadto, jeżeli nie zmieni się przeznaczenie pływalni i nadal będzie ona wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, to oprócz rocznej korekty za 2011 r. (w deklaracji podatkowej za styczeń 2012 r.) gmina będzie mogła dokonać rocznych korekt podatku naliczonego w wysokości 1/10 za kolejne lata 2012–2019. Korekt za poszczególne lata wnioskodawca winien dokonywać w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje korekty. Zatem ostatnia zostanie dokonana w deklaracji podatkowej za styczeń 2020 r. Za rok 2010 wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku, ponieważ pływalnia była wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu, a więc nieuprawnionych do odliczenia" (interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 26 listopada 2011 r., IPTPP2/443-479/11-4/PM).
- Upływ 12 miesięcy od zmiany przeznaczenia środków trwałych o wartości poniżej 15 000 zł netto
„(...) w związku z wyborem zwolnienia od podatku od dnia 1 stycznia 2013 r., w tym dniu nastąpi zmiana przeznaczenia wyposażenia zakupionego w latach 2011–2012, co spowoduje konieczność dokonania korekty podatku naliczonego, z uwagi na fakt, iż wydatki te nie będą już służyć czynnościom opodatkowanym. Korekty podatku, zgodnie z zapisem art. 91 ust. 7c ustawy, nie dokonuje się jednak, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym zakupione towary oddano do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy. Uwzględniając zatem powyższe, skoro zmiana przeznaczenia towarów zakupionych w 2011 r. nastąpi po okresie 12 miesięcy od ich oddania do użytkowania, to nie będzie Pani zobowiązana dokonać korekty podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na nabyte wyposażenie w 2011 r. Odnosząc się natomiast do zakupów poniesionych w roku 2012, stwierdzić należy, iż skoro od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, nie upłynął jeszcze okres 12 miesięcy, winna Pani dokonać korekty podatku naliczonego za okres rozliczeniowy, w którym wystąpi ta zmiana (w tym przypadku za styczeń 2013 r.)" (interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 grudnia 2012 r., ITPP1/443-1141b/12/IK).
- Zmiana przeznaczenia towarów handlowych (materiałów, surowców)
„(...) Ze stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca nie zaliczał nabywanych w związku z realizacją projektu towarów i usług do środków trwałych, ani wartości niematerialnych i prawnych (ani nie stanowiły one nieruchomości), w związku z czym, w celu określenia sposobu dokonania korekty na uwagę zasługuje treść art. 91 ust. 7d ustawy. Przepis ten przewiduje szczególne zasady dokonania korekty w sytuacji, gdy mamy do czynienia ze zmianą przeznaczenia, dotyczące m.in. towarów i usług, niestanowiących środków trwałych. Zgodnie z dyspozycją tej normy, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana. Ustawodawca nie odsyła natomiast w celu dokonania korekty do okresu, w którym otrzymano fakturę dokumentującą dane nabycie. Reasumując, w związku ze zmianą przeznaczenia wykorzystania ww. towarów i usług, zmianie ulegnie prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów, w związku z czym wnioskodawca nabywa prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizowanym projektem pn. »Owoce...«, niezaliczonych przez fundację do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości poniżej 15 000 zł, a tym samym ma prawo do skorygowania nieodliczonego podatku VAT poprzez dokonanie korekty podatku naliczonego na zasadach wynikających z art. 91 ust. 7d ustawy o VAT. Zatem odnośnie zakupów dokonanych od stycznia 2009 r. do grudnia 2010 r. korekty podatku naliczonego należy dokonać w całości, jednorazowo w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług" (interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 7 lipca 2011 r., IPPP1-443-514/11-4/PR).
