Naczelny Sąd Administracyjny uwzględnił skargę kasacyjną fiskusa, który odmówił podatnikowi prawa do preferencyjnego opodatkowania serwisu kawy i herbaty. Uznał, że taka usługa nie jest częścią kompleksowego świadczenia zakwaterowania.
Gorące napoje
We wniosku o interpretację podatnik wyjaśnił, że w swojej działalności organizuje bazę pobytowo-szkoleniową z wyżywieniem dla uczestników kursów oraz szkoleń, podczas których serwuje się kawę i herbatę. Przedsiębiorca tłumaczył, że za wykonaną usługę wystawia jedną fakturę VAT. Uwzględnia w niej usługę pobytu i wyżywienia ze stawką 8 proc., wliczając w cenę serwis kawy i herbaty będący kosztem stałym tej usługi.
Mężczyzna zapytał, czy postępuje prawidłowo, wystawiając jedną fakturę dokumentującą wskazane usługi i stosując do nich stawkę 8 proc. VAT. Sama sprzedaż kawy i herbaty opodatkowana jest bowiem 23-proc. stawką podstawową. Przedsiębiorca uważa, że jego sposób dokumentowania usługi jest prawidłowy. Nie powinna być ona dzielona do celów podatkowych. Usługą zasadniczą jest w tym wypadku zakwaterowanie. Serwowanie kawy i herbaty ma charakter usługi pomocniczej. Nie stanowi bowiem celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Dlatego jego kompleksowa usługa, mieszcząca się w PKWiU 55, może być opodatkowana preferencyjną 8-proc. stawką (poz. 163 załącznika nr 3 ustawy o VAT – usługi związane z zakwaterowaniem).
Fiskus nie podszedł z entuzjazmem do koncepcji podatnika. Jego zdaniem oferowany serwis kawy i herbaty nie jest niezbędny do rzetelnego i właściwego świadczenia usług zakwaterowania wraz z wyżywieniem. W konsekwencji należy go traktować jako świadczenie odrębne.
Urzędnicy nie mieli wątpliwości, że świadczenie usług zakwaterowania wraz z wyżywieniem sklasyfikowanych w PKWiU w grupowaniu 55.20 należy opodatkować stawką preferencyjną. A serwis kawy i herbaty podlegać będzie stawce właściwej dla tego rodzaju świadczenia, czyli 23 proc.
Przedsiębiorca zaskarżył interpretację i Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy przyznał mu rację. Jego zdaniem usługa serwisu kawy i herbaty, biorąc pod uwagę jej istotę oraz znaczenie z punktu widzenia nabywcy, powinna być uznana za część usługi złożonej, tj. kompleksowej usługi zakwaterowania z wyżywieniem.
Odrębne świadczenia
Wykładni korzystnej dla skarżącego nie udało się jednak obronić przed NSA. Sąd kasacyjny nie miał wątpliwości, że obniżona stawka ma zastosowanie wyłącznie do usługi związanej z zakwaterowaniem. A w obrocie zdarzają się usługi kompleksowe. Jednak – jak podkreślił NSA – każdy przypadek trzeba oceniać indywidualnie. Ze względu zaś na brak legalnej definicji świadczenia kompleksowego niezbędne jest sięgnięcie do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE. Wynika z niego m.in., że ujęcie wielu świadczeń w umowie nie decyduje o kompleksowości.
– Kawa i herbata nie są niezbędne dla świadczenia usługi zakwaterowania – tłumaczył sędzia NSA Marek Kołaczek.
W konsekwencji nie można ich uznać za element kompleksowej usługi opodatkowanej obniżoną stawką VAT. Wyrok jest prawomocny.
Mirosław Siwiński - radca prawny, doradca podatkowy z kancelarii prof. W. Modzelewskiego
Stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego w tym stanie faktycznym w odniesieniu do usług zakwaterowania jest słuszne. Wpisuje się również w dominującą linię orzeczniczą, zgodnie z którą jedynym akceptowanym przez sądy i organy podatkowe posiłkiem wchodzącym w skład usługi zakwaterowania jest śniadanie. Rację ma też NSA, iż treść umowy nie może przesądzać o kompleksowym charakterze usługi – choć z pewnością musi być ona uwzględniana. Powołując się jednak na wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-392/11 i ujęcie usług kompleksowych tam zaprezentowane, wydaje się, że kwestionowany katering mógłby stanowić część usługi szkoleniowej. I w konsekwencji łącznie z nią korzystać ze zwolnienia z VAT. Do tego jednak musiałby być świadczony przez podmiot szkolący, a nie hotel.
sygnatura akt: I FSK 1796/13
