Prowadzę niewielki zakład krawiecki. Ponieważ się zdarzało, że klienci nie odbierali zamówionych gotowych ubrań, postanowiłam pobierać od nich zaliczki. Czy powinnam wpisywać je do podatkowej księgi przychodów i rozchodów?
– pyta czytelniczka.
Jak stanowi art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT, do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych pożyczek i kredytów oraz zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek. A zatem zaliczki otrzymane na poczet dostaw towarów lub usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, nie stanowią przychodu. Podatnik nie ma więc obowiązku ujmować otrzymanej kwoty zaliczki w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Przykład
Pani Aneta otrzymała 26 maja 2014 r. zaliczkę na poczet dostawy towarów (glazura) w kwocie netto 2000 zł. Na udokumentowanie zaliczki wystawiała fakturę tego samego dnia. Towar dostarczyła ?2 czerwca 2014 r., wystawiając tego dnia fakturę końcową na pozostałą część należności, tj. 3000 zł netto. Całość przychodu w wysokości ?5000 zł pani Aneta powinna wpisać do podatkowej księgi przychodów ?i rozchodów w dacie zrealizowania dostawy towaru i wystawienia faktury końcowej, tj. 2 czerwca 2014 r.
Otrzymaną zaliczkę podatnik może jednak wpisać w kolumnie 16 (Uwagi) podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Jak wynika z objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, kolumna 16 jest przeznaczona do wpisywania uwag co do treści zapisów w kolumnach 2–15. Kolumna ta może być także wykorzystywana np. do wpisywania pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami zwrotnymi. W kolumnie tej mogą być także ewidencjonowane przychody faktycznie przez podatnika otrzymane. W przypadku wyboru w następnym roku podatkowym opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych limit otrzymanych przychodów w poprzednim roku podatkowym w kwocie stanowiącej równowartość 25 000 euro jest – zgodnie z art. 21 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – warunkiem korzystania z kwartalnego sposobu wpłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych".
Przykład
Znana nam z poprzedniego przykładu pani Aneta mogłaby w maju 2014 r. wpisać otrzymaną zaliczkę w dacie jej otrzymania (26 maja 2014 r.) w kolumnie 16 księgi. Pani Aneta w kolumnie 2 księgi powinna wskazać datę zdarzenia gospodarczego (tj. otrzymania zaliczki ?– 26 maja 2014 r.), w kolumnie 3 numer dowodu księgowego (tj. w jej przypadku nr faktury zaliczkowej), a w kolumnie 6 opis zdarzenia gospodarczego (tj. otrzymanie zaliczki na poczet dostawy glazury). Przychód podatkowy, tak jak w poprzednim przykładzie, powinna rozpoznać jednak dopiero 2 czerwca 2014 r. w stosunku do całej wartości dostawy, w tym otrzymanej zaliczki, tj. 5000 zł.
—Marcin Szymankiewicz ? doradca podatkowy
