Od 1 stycznia 2014 r. obowiązują nowe zasady dotyczące powstania obowiązku podatkowego ?w VAT, w tym w odniesieniu do sprzedaży praw ?i udzielania licencji. Dotychczasowy szczególny moment powstania obowiązku podatkowego ?w zakresie sprzedaży praw i udzielania licencji, ?tj. chwila otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż upływ terminu płatności określonego w umowie lub fakturze, został zastąpiony regułą ogólną. Obecnie obowiązek podatkowy ?w tym przypadku powstaje z chwilą wykonania usługi. W praktyce zmiana ta może powodować wątpliwości podatników w zakresie prawidłowego określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży praw lub udzielania licencji.
Wydaje się, że pomocna w rozwiązaniu tych wątpliwości może być interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 27 września 2013 r. (IPPP1/443-635/13-2/AP), która zawiera wskazówki dotyczące określenia chwili wykonania usługi w przypadku sprzedaży praw i udzielania licencji. W interpretacji tej organ zgodził się z podatnikiem, że chwila wykonania usługi sprzedaży praw i udzielania licencji może następować w różnych momentach, ?w zależności od postanowień zawartych umów ?i ustaleń między ich stronami.
Zgodnie ze stanowiskiem organu zawartym ?w interpretacji, w przypadku udzielenia przez podatnika prawa do korzystania z licencji na eksploatację audycji przez kontrahenta w określonym okresie, data wykonania usługi nastąpi i obowiązek podatkowy powstanie w dacie rozpoczęcia licencji na eksploatację audycji. Jednocześnie, w sytuacji udzielenia kontrahentowi licencji na korzystanie z praw autorskich i pokrewnych do filmów ?w określonym okresie i ustalenia następujących po sobie terminów rozliczeń, obowiązek podatkowy powstanie w dacie upływu każdego okresu, do którego odnoszą się rozliczenia.
Ponadto, jak zostało wskazane w interpretacji, w ocenie organu obowiązek podatkowy może również powstawać w innych terminach. Przykładowo może to być data odbioru technicznego przez kontrahenta nośnika z każdym odcinkiem audycji, w przypadku udzielenia licencji do tytułu audycji.
Każdy przypadek trzeba rozpatrywać indywidualnie
Robert ?Trzonkowski, starszy konsultant ?w Dziale Prawno-?podatkowym PwC
Interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie potwierdza, że w obecnym stanie prawnym moment powstania obowiązku podatkowego ?z tytułu sprzedaży praw lub udzielania licencji może następować w różnych chwilach. ?W rozważanym zakresie ustawa o VAT ?nie wskazuje bowiem precyzyjnie (tak jak to ?było do końca 2013 r.) kiedy powstaje obowiązek podatkowy. W celu określenia momentu powstania obowiązku podatkowego ?z tytułu sprzedaży praw lub udzielania licencji przepisy odnoszą się do pojęcia „wykonanie usługi", które jest terminem niejednoznacznym i może podlegać różnym interpretacjom.
W konsekwencji, podatnicy sprzedający ?prawa lub udzielający licencji mogą mieć problem z prawidłowym zdefiniowaniem momentu powstania obowiązku podatkowego ?z tego tytułu. W tym względzie wydaje się, ?co potwierdza również treść interpretacji, ?że kluczowe znaczenie dla ustalenia ?obowiązku podatkowego powinny mieć postanowienia umowne. W związku z tym, ?w tym zakresie niezbędne powinno być przeanalizowanie odpowiednich zapisów umów. Oznacza to również, że ze względu ?na różne możliwe momenty powstania obowiązku podatkowego, jego ustalanie powinno następować w każdym konkretnym przypadku.
Ponadto, warto pamiętać, aby przy zawieraniu umów dotyczących sprzedaży praw lub udzielania licencji precyzyjnie określić postanowienia, które mogą mieć istotne znaczenia dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT, np. w zakresie okresów rozliczeniowych. Niezależnie od tego, w przypadku wątpliwości podatnicy mogą rozważyć potwierdzenie swojego stanowiska ?w drodze wiążącej interpretacji podatkowej.
