Rozliczenia strefowe dla kilku zezwoleń – razem czy osobno

Tak uznała Izba Skarbowa w Bydgoszczy ?w interpretacji z 9 grudnia 2013 r. (ITPB3/?423-475a/13/DK).

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (SSE) na podstawie dwóch zezwoleń ?(z 2000 i 2013 roku). Zakres działalności określonej w tych zezwoleniach jest taki sam. Ze względu jednak na odmienny stan prawny, w którym było wydane każde z zezwoleń, zakresy działalności w jednym ?z nich zostały określone kodami PKD, ?a w drugim na podstawie kodów PKWiU 2008.

Spółka prowadzi zarówno działalność opodatkowaną, jak i zwolnioną z opodatkowania. Kalkuluje podatek dochodowy od osób prawnych uwzględniając dochód/stratę odrębnie dla dwóch rodzajów działalności, tj. strefowej (zwolnionej ?z opodatkowania) i pozastrefowej (opodatkowanej).

Podatnik zwrócił się do organu z wnioskiem o interpretację indywidualną ?w celu ustalenia, czy ma obowiązek prowadzenia ewidencji rachunkowej z podziałem na poszczególne zezwolenia. ?W szczególności spółka była zainteresowana potwierdzeniem, czy ma obowiązek podziału dochodów z działalności prowadzonej na terenie SSE odrębnie dla każdego z zezwoleń.

Zdaniem podatnika, treść przepisów nie wskazuje na konieczność prowadzenia odrębnej ewidencji dla każdego z posiadanych zezwoleń. Nie ma on również obowiązku ustalania odrębnego wyniku finansowego, jeżeli oba projekty będą realizowane na terenie SSE, a działalność będzie wykonywana przez tego samego podatnika.

Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za prawidłowe. Izba wskazała, że przepisy nie przewidują obowiązku prowadzenia odrębnych ksiąg rachunkowych dla potrzeb rozliczeń związanych z poszczególnymi zezwoleniami. Izba podkreśliła jednak, że prowadząc ewidencję rachunkową, podatnik powinien zapewnić możliwość ustalenia wartości wykorzystanej w ramach zezwoleń pomocy publicznej oraz umożliwić prawidłowe określenie dochodu/straty z działalności prowadzonej na terenie SSE na podstawie zwolnień oraz podstawy opodatkowania.

Komentarz eksperta

Natalia ?Safjan konsultantka w Dziale Prawnopodatkowym PwC

Korzystanie ze zwolnienia podatkowego, tak jak z każdego źródła pomocy publicznej, narzuca pewne ograniczenia i obowiązki administracyjne. Przedsiębiorcy z ulgą przyjmują więc interpretacje potwierdzające, że możliwe jest stosowanie procedur uproszczonych. Tak jest i w tym przypadku.

Możliwość stosowania jednej ewidencji rachunkowej dla wszystkich posiadanych zezwoleń z pewnością ułatwia spółkom strefowym rozliczenie ich działalności w SSE. Przepisy stanowią jasno, że ewidencja powinna umożliwiać ustalenie wyniku odrębnie dla działalności zwolnionej ?i opodatkowanej. Wobec tego, moim zdaniem, izba słusznie potwierdziła, ?że kalkulacja odrębnego wyniku dla każdego z posiadanych zezwoleń nie znajduje potwierdzenia w przepisach prawa.

Co więcej, taki obowiązek nie będzie występował również w sytuacji, gdy działalność prowadzona jest na podstawie zezwoleń wydanych na terenach różnych stref. Potwierdza to przykładowo interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach ?z 8 listopada 2013 r. (IBPBI/2/423-1059/13/PC).

Możliwości korzystania ze wspólnej ewidencji rachunkowej dla działalności zwolnionej nie należy jednak mylić z brakiem konieczności przypisania poszczególnych kosztów kwalifikowanych do konkretnego zezwolenia, z którym są one związane. Taki zabieg jest konieczny do określenia, czy spełnione zostały warunki opisane odrębnie w każdym z posiadanych przez spółkę zezwoleń. Dodatkowo, przedsiębiorcy strefowi powinni mieć możliwość bieżącego śledzenia stopnia wykorzystania limitu pomocy publicznej, który przysługuje im ?na podstawie danego zezwolenia.