Wstępna rata (opłata) leasingowa jest w całości kosztem podatkowym w dacie jej poniesienia. Oznacza to, że podatnik ma prawo zaksięgować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów cały wydatek związany z opłatą wstępną i będzie on stanowić koszt podatkowy w dacie wystawienia faktury za wstępną ratę leasingową. Stanowisko to potwierdza interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 20 czerwca 2012 r. (IBPBI/2/ 423-290/12/AK).
W przypadku prowadzenia ewidencji księgowej metodą uproszczoną, czyli rozliczania się z podatku dochodowego na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, podatnik ujmuje w niej koszty w dacie ich poniesienia (art. 22 ust. 4 ustawy o PIT). Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów – zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy o PIT – uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
Poniesiony koszt opłaty wstępnej z tytułu umowy leasingu należy zaewidencjonować jednorazowo w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, w kolumnie 13 „Pozostałe wydatki" pod datą wystawienia faktury.
Trzeba pamiętać, że od leasingu operacyjnego dotyczącego samochodu osobowego, podatnicy VAT mogą odliczyć 60 proc. podatku naliczonego z faktury dokumentującej ratę leasingową, nie więcej jednak niż 6000 zł w całym okresie użytkowania. Oznacza to, że podatnik od wstępnej raty leasingowej może odliczyć 60 proc. VAT, nie więcej niż 6000 zł. Nieodliczony VAT, czyli pozostałe 40 proc. podatku, jest kosztem podatkowym (zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o PIT). Należy go dodać do kwoty netto z faktury za wstępną opłatę leasingową i łączną wartość ująć w kolumnie 13 podatkowej księgi.
Podatnicy niebędący VAT-owcami wstępną opłatę (ratę) leasingową z faktury ujmują w kolumnie 13 podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kwocie brutto.
Krok 1 -
Ustalenie kwoty VAT naliczonego do odliczenia od wstępnej opłaty leasingowej: - 2 730,08 x 60 proc. = 1638,05 zł (VAT naliczony do odliczenia) - 2730,08 x 40 proc. = 1092,03 zł (kwota VAT bez prawa do odliczenia, stanowiąca kosztu zyskania przychodu w podatku dochodowym) Zaleca się sporządzenie tabeli pomocniczej, w której podatnik będzie ewidencjonował VAT naliczony do odliczenia (60 proc., nie więcej niż 6000 zł).
Krok 2 -
Ustalenie kwoty kosztów podatkowych do zaewidencjonowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów: - kwota netto z faktury: 11 869,92 zł - kwota VAT nieodliczonego (40 proc.): 1092,03 zł - razem kwota kosztów podatkowych z faktury za wstępna opłatę leasingową: 12 961,95 zł
Przykład
Jan Kowalski prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych. Rozlicza się na podstawie księgi przychodów i rozchodów i jest czynnym podatnikiem VAT. 27 października 2013 r. podpisał umowę leasingu na samochód osobowy. 4 listopada 2013 r. otrzymał fakturę nr 0436/11/ 2013 dokumentującą wstępną opłatę leasingową: kwota netto: 11 869,92 zł, VAT 23 proc.: 2730,08 zł, kwota brutto: 14 600,00 zł.
