Praca za granicą: opodatkowanie w miejscu świadczenia

Tak uznała Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 7 lutego 2013 r. (IBPBII/1/415-990/12/HK).

Wnioskodawca będący polskim rezydentem podatkowym zawarł umowę o pracę ze spółką z siedzibą w Szwajcarii. W trakcie wykonywania swoich obowiązków względem pracodawcy wnioskodawca będzie przebywać w siedzibie pracodawcy w Szwajcarii co najmniej dwa tygodnie w okresie każdych czterech tygodni. Jednak w przypadku gdy wnioskodawca nie zdąży wykonać swoich obowiązków w Szwajcarii, będzie miał możliwość realizacji powierzonych zadań w Polsce (zdalnie, tj. za pośrednictwem Internetu), przy czym dotyczy to wyłącznie zadań, które nie wymagają od wnioskodawcy fizycznej obecności w Szwajcarii.

Na tle tak zarysowanego stanu faktycznego wnioskodawca zwrócił się do organów podatkowych z zapytaniem, czy wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę zawartej ze szwajcarskim pracodawcą będzie opodatkowane wyłącznie w Szwajcarii, a tym samym, czy będzie zwolnione z opodatkowania w Polsce, na gruncie polsko-szwajcarskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 umowy polsko-szwajcarskiej, wynagrodzenie wypłacane ze stosunku pracy za granicą będzie opodatkowane w Szwajcarii. Ponadto, zdaniem wnioskodawcy, z uwagi na zapis umowy, dotyczący metody wyłączenia z progresją, wynagrodzenie nie będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce. Wnioskodawca wskazał również, że wykonywanie niektórych obowiązków w Polsce za pośrednictwem Internetu nie przenosi miejsca rzeczywistego wykonywania pracy ze Szwajcarii do Polski.

Organ podatkowy uznał stanowisko wnioskodawcy w zakresie miejsca rzeczywistego wykonywania pracy za nieprawidłowe. Organ wskazał, że zgodnie z komentarzem do Modelowej Konwencji OECD, dochód z tytułu pracy najemnej (m.in. umowy o pracę) podlega opodatkowaniu w państwie, w którym praca jest faktycznie wykonywana. Co więcej, wynagrodzenie otrzymywane od spółki zagranicznej nie może podlegać opodatkowaniu za granicą wyłącznie z uwagi na wykorzystywanie wyników pracy przez tę spółkę poza granicami Polski.

Organ podatkowy uznał, że wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę osiągane w Szwajcarii będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych, w części przypadającej na pracę faktycznie wykonaną w Polsce. Do pozostałej części dochodów (tj. wynagrodzenia przypadającego na pracę rzeczywiście wykonaną w Szwajcarii) znajdą zastosowanie zapisy art. 15 ust. 2 umowy polsko-szwajcarskiej. Tym samym, wynagrodzenie będzie opodatkowane zarówno w Szwajcarii, jak i w Polsce, a zastosowanie znajdzie metoda wyłączenia z progresją (art. 23 ust. 1 lit. a umowy).

Edyta Winnicka

Komentuje Edyta Winnicka, konsultantka w Dziale Prawnopodatkowym PwC

Przedmiotowa interpretacja porusza zagadnienie istotne dla wszystkich polskich podatników zatrudnionych za granicą, a wykonujących część lub całość powierzonych zadań w Polsce.

Organ słusznie zauważył, że w świetle komentarza do Modelowej Konwencji OECD dochód z tytułu pracy najemnej podlega zasadniczo opodatkowaniu w kraju, w którym praca jest rzeczywiście wykonywana.

Wynagrodzenie otrzymywane z pracy najemnej ze źródeł zagranicznych nie może podlegać opodatkowaniu za granicą wyłącznie z tej przyczyny, że wyniki pracy są tam wykorzystywane. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (w tym analizowana umowa polsko-szwajcarska) przewidują wyjątek od reguły, zgodnie z którym wynagrodzenie otrzymywane za granicą będzie zwolnione tam z opodatkowania, pod warunkiem spełnienia łącznie określonych warunków. Mając na względzie powyższe zasady, niezwykle istotne jest przeanalizowanie, czy praca jest faktycznie wykonywana w Polsce, czy za granicą.