Przepisy o VAT nie nakazują sprzedaży po cenach rynkowych

Tak uznała Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 25 lutego 2013 r. (IPPP1/443-1187/12-3/AP).

Podatnik prowadzi sprzedaż detaliczną w sieci sklepów na terenie całej Polski. W ramach prowadzonych akcji promocyjnych, spółka zamierza proponować swoim klientom zakup towarów po obniżonych cenach, to znaczy cena drugiego produktu będzie wynosiła jeden złoty lub jeden grosz. Sprzedaż ta będzie realizowana w ramach przeprowadzanych przez podatnika akcji marketingowych i promocyjnych, mających na celu zwiększenie liczby klientów oraz zwiększenie obrotów.

Na tle tak zarysowanego stanu faktycznego podatnik powziął wątpliwość, czy sprzedaż towarów za cenę jeden złoty lub jeden grosz powinna zostać skorygowana dla celów obliczenia VAT należnego do wartości rynkowej tych towarów. Sprzedaż towarów za jeden grosz prowadzi do sytuacji, w której VAT należny od takiej transakcji będzie wynosił zero. Dodatkowo spółka miała wątpliwości, czy mimo sprzedaży towarów poniżej ich wartości rynkowej (za jeden złoty lub za jeden grosz), będzie miała prawo do odliczenia w całości VAT naliczonego przy zakupie tych towarów.

Organ podatkowy wskazał, że przepisy ustawy o VAT nie ograniczają swobody podatnika w ustalaniu cen. Innymi słowy, możliwa jest sprzedaż towarów po cenie niższej, niż ich wartość rynkowa. Określając podstawę opodatkowania należy więc przyjąć rzeczywistą kwotę należną z tytułu sprzedaży, nawet gdy wynosi ona jeden złoty lub jeden grosz.

Przy czym w przypadku ustalenia ceny detalicznej danego towaru na poziomie jednego grosza, kwota należnego VAT zawarta w tej cenie wyniesie zero. Konkluzja ta będzie podlegała modyfikacjom w przypadku dokonywania transakcji pomiędzy podmiotami, między którymi istnieją określone powiązania wskazane w art. 32 ustawy o VAT. W interpretacji wskazano również, że spółka będzie miała prawo do odliczenia w całości VAT naliczonego od zakupu towarów sprzedawanych przez spółkę po znacznie obniżonej cenie.

Jakub Gędłek starszy konsultant w Dziale Prawnopodatkowym PwC

Komentuje Jakub Gędłek, starszy konsultant w Dziale Prawnopodatkowym PwC

W komentowanej interpretacji organ podatkowy wyjaśnił dość często pojawiające się wątpliwości podatników co do podstawy opodatkowania i odliczenia VAT w przypadku sprzedaży towarów po cenie niższej niż cena ich zakupu.

Sprzedaż towarów po cenach promocyjnych stanowi obecnie normalną praktykę rynkową, mającą na celu zachęcenie klientów do określonych przez dostawcę zachowań np. zakupu większej ilości towaru bądź przyjścia do określonego punktu handlowego w celu skorzystania z promocji.

Generalnie praktyka ta nie jest ograniczana przepisami ustawy o VAT, zarówno jeśli chodzi o określanie wysokości podatku należnego jak i podatku naliczonego. W ustawie tej wskazano bowiem, że podstawą opodatkowania jest obrót, rozumiany co do zasady jako kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Ustawodawca nie wymaga, aby kwota należna od nabywcy odpowiadała wartości rynkowej nabywanych towarów. Z punktu widzenia przepisów o VAT, ustalona przez dostawcę i nabywcę cena sprzedaży towarów co do zasady będzie więc u tego dostawcy podstawą opodatkowania VAT, niezależnie od tego czy będzie niższa, równa, czy wyższa od wartości rynkowej sprzedawanych towarów (z wyjątkiem transakcji realizowanych przez podmioty, między którymi istnieją związki określone w art. 32 ustawy o VAT).