Tak uznała Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 25 lutego 2013 r. (IPPP1/443-1187/12-3/AP).
Podatnik prowadzi sprzedaż detaliczną w sieci sklepów na terenie całej Polski. W ramach prowadzonych akcji promocyjnych, spółka zamierza proponować swoim klientom zakup towarów po obniżonych cenach, to znaczy cena drugiego produktu będzie wynosiła jeden złoty lub jeden grosz. Sprzedaż ta będzie realizowana w ramach przeprowadzanych przez podatnika akcji marketingowych i promocyjnych, mających na celu zwiększenie liczby klientów oraz zwiększenie obrotów.
Na tle tak zarysowanego stanu faktycznego podatnik powziął wątpliwość, czy sprzedaż towarów za cenę jeden złoty lub jeden grosz powinna zostać skorygowana dla celów obliczenia VAT należnego do wartości rynkowej tych towarów. Sprzedaż towarów za jeden grosz prowadzi do sytuacji, w której VAT należny od takiej transakcji będzie wynosił zero. Dodatkowo spółka miała wątpliwości, czy mimo sprzedaży towarów poniżej ich wartości rynkowej (za jeden złoty lub za jeden grosz), będzie miała prawo do odliczenia w całości VAT naliczonego przy zakupie tych towarów.
Organ podatkowy wskazał, że przepisy ustawy o VAT nie ograniczają swobody podatnika w ustalaniu cen. Innymi słowy, możliwa jest sprzedaż towarów po cenie niższej, niż ich wartość rynkowa. Określając podstawę opodatkowania należy więc przyjąć rzeczywistą kwotę należną z tytułu sprzedaży, nawet gdy wynosi ona jeden złoty lub jeden grosz.
Przy czym w przypadku ustalenia ceny detalicznej danego towaru na poziomie jednego grosza, kwota należnego VAT zawarta w tej cenie wyniesie zero. Konkluzja ta będzie podlegała modyfikacjom w przypadku dokonywania transakcji pomiędzy podmiotami, między którymi istnieją określone powiązania wskazane w art. 32 ustawy o VAT. W interpretacji wskazano również, że spółka będzie miała prawo do odliczenia w całości VAT naliczonego od zakupu towarów sprzedawanych przez spółkę po znacznie obniżonej cenie.
Jakub Gędłek starszy konsultant w Dziale Prawnopodatkowym PwC
Komentuje Jakub Gędłek, starszy konsultant w Dziale Prawnopodatkowym PwC
W komentowanej interpretacji organ podatkowy wyjaśnił dość często pojawiające się wątpliwości podatników co do podstawy opodatkowania i odliczenia VAT w przypadku sprzedaży towarów po cenie niższej niż cena ich zakupu.
Sprzedaż towarów po cenach promocyjnych stanowi obecnie normalną praktykę rynkową, mającą na celu zachęcenie klientów do określonych przez dostawcę zachowań np. zakupu większej ilości towaru bądź przyjścia do określonego punktu handlowego w celu skorzystania z promocji.
Wiemy więcej,
niż mówi rynek
Generalnie praktyka ta nie jest ograniczana przepisami ustawy o VAT, zarówno jeśli chodzi o określanie wysokości podatku należnego jak i podatku naliczonego. W ustawie tej wskazano bowiem, że podstawą opodatkowania jest obrót, rozumiany co do zasady jako kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku.
Ustawodawca nie wymaga, aby kwota należna od nabywcy odpowiadała wartości rynkowej nabywanych towarów. Z punktu widzenia przepisów o VAT, ustalona przez dostawcę i nabywcę cena sprzedaży towarów co do zasady będzie więc u tego dostawcy podstawą opodatkowania VAT, niezależnie od tego czy będzie niższa, równa, czy wyższa od wartości rynkowej sprzedawanych towarów (z wyjątkiem transakcji realizowanych przez podmioty, między którymi istnieją związki określone w art. 32 ustawy o VAT).
Nie ma tutaj również znaczenia cena nabycia towarów, które są odsprzedawane przez podatnika. VAT jest bowiem podatkiem obrotowym, wymagalnym niezależnie od tego, czy przy realizacji tej transakcji podatnik osiągnął korzyść materialną, czy poniósł stratę.
Podobna zasada obowiązuje przy odliczeniu VAT. Generalnie przepisy ustawy o VAT wskazują, że podatnik ma prawo do odliczenia VAT naliczonego, jeżeli nabyte towary będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Nie jest wymagane, aby wykonywanie tych czynności opodatkowanych powodowało powstawanie zysku u tego podatnika. Co więcej, jeżeli towar jest odsprzedawany, to co do zasady VAT naliczony przy jego zakupie można odliczyć niezależnie od tego, czy cena odsprzedaży ma charakter ekwiwalentny w stosunku do ceny zakupu.
Takie uregulowania powodują, że może dojść do sytuacji takiej, jak opisana w komentowanej interpretacji, tzn. podatnik może odliczyć VAT naliczony przy zakupie towarów nawet w przypadku, gdy nie będzie zobowiązany do zapłaty VAT należnego z tytułu odsprzedaży tych towarów. Jeżeli bowiem kwota VAT należnego będzie niższa niż 0,5 grosza, to zgodnie z rozporządzeniem ministra finansów kwotę tę pomija się.
W tym kontekście warto zwrócić uwagę, że od 1 stycznia 2014 r. zmianie ulegnie ustawowa definicja podstawy opodatkowania, na której oparte zostało rozstrzygnięcie komentowanej interpretacji. Nowa definicja będzie stanowić, że podstawą opodatkowania jest co do zasady wszystko to, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej.
Do podstawy opodatkowania należy włączyć otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, mające bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
