VAT: kiedy kilka produktów można potraktować jako zestaw

Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Łodzi z 20 lutego 2013 r. (IPTPP2/ 443-929/12-7/JN).

Wnioskodawczyni, będąca czynnym podatnikiem VAT, sprzedaje towary na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, rejestrując sprzedaż za pomocą kasy fiskalnej. W szczególności wnioskodawczyni sprzedaje zestawy, w skład których wchodzą dwa produkty – jedna skrzynka jaj oraz kawa. Ponadto wnioskodawczyni wskazała, że kawa wchodząca w skład zestawu:

? nie jest prezentem (wchodzi w skład zestawu i podlega wycenie),

? jest sprzedawana, a nie ofiarowana, w związku z tym nie może być uznana za prezent małej wartości dla klienta.

Wnioskodawczyni zadała m.in. pytanie, czy może sprzedawać jednemu klientowi 10 takich zestawów i nabijać na jeden paragon, czy też powinna sprzedać tylko jeden zestaw na jeden paragon.

W ocenie wnioskodawczyni sprzedaż towarów połączonych w jeden zestaw (jajka oraz kawa) powinna być traktowana z punktu widzenia VAT jako świadczenie jednolite. Za takim stanowiskiem, zdaniem podatniczki, przemawia to, że dominującym elementem (największa wartość) w zestawie są jaja.

Organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem podatniczki. Zdaniem organu podatkowego, dla rozstrzygnięcia przedmiotowej kwestii kluczowe było określenie, czy sprzedaż dwóch produktów w zestawie, z punktu widzenia VAT, powinna być traktowana jako jedno świadczenie. Zdaniem organu podatkowego towary wchodzące w skład zestawu, tj. jaja i kawa, nie stanowią łącznie kompleksowej dostawy. Tym samym dostawa tego zestawu to w istocie dwie odrębne, niezależne dostawy towarów. W związku z tym organ podatkowy stwierdził, że w świetle powyższego oraz obowiązujących przepisów prawa brak jest podstaw do ewidencjonowania zestawów bez wyodrębnienia poszczególnych towarów w sprzedaży wiązanej. Zatem poszczególne elementy zestawu, tj. jajka i kawa, powinny być ujęte na paragonie dokumentującym sprzedaż dla każdego klienta w odrębnej pozycji (nie jako zestaw w jednej pozycji).

Komentarz eksperta:

Tomasz Dereszewski, konsultant w Dziale Prawnopodatkowym PwC

W przedmiotowej interpretacji poruszony został wątek uznania sprzedaży kilku towarów jako jednego świadczenia na gruncie VAT (zestawu).

Zgodnie z ustawą o VAT przez sprzedaż rozumie się m.in. odpłatną dostawę towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel za wynagrodzeniem na terytorium kraju).Towarami w rozumieniu ustawy o VAT są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Mając na uwadze to, że regulacje VAT nie przewidują definicji legalnej pojęcia „rzecz", pojęcie to powin- no być rozpatrywane przez pryzmat kodeksu cywilnego, wskazującego w art. 45, że „rzeczami", są wyłącznie przedmioty materialne. Prowadzi to do wniosku, że sprzedaż każdego towaru powinna być ewidencjonowana w odrębnej pozycji dokumentu stwierdzającego sprzedaż (np. paragon fiskalny), jako oddzielnej czynności.

W ustawie o VAT brak jest natomiast regulacji definiującej, co należy rozumieć przez zestaw towarów będącym jednolitym świadczeniem na tle tego podatku. Zagadnienie to było jednak przedmiotem orzecznictwa TSUE, który określił kryteria uznania sprzedaży kilku czynność za jedno świadczenie z punktu widzenia VAT. Trybunał stwierdził w szczególności, że świadczeniem jednolitym jest: