- Problem dotyczy VAT odliczanego strukturą sprzedaży (proporcją) od faktur wystawianych przez MPEC i MPWiK za opłatę stałą i zmienną z tytułu dostarczania energii cieplnej (co i cw) oraz opłaty stałej i zmiennej dla zimnej wody i kanalizacji dla nieruchomości, w których są tylko lokale mieszkalne oraz lokale mieszkalne i użytkowe. Czy spółdzielnia mieszkaniowa może rozliczać VAT według struktury, globalnie dla wszystkich administrowanych przez nią nieruchomości, składających się z lokali mieszkalnych oraz mieszkalnych i użytkowych? A może powinna robić takie rozliczenie tylko od tych nieruchomości, w których znajdują się lokale mieszkalne i użytkowe? MPEC wystawia obecnie zestawienie zbiorcze, do którego dołączone są faktury indywidualnie dla każdej nieruchomości, natomiast MPWiK jedną fakturę z wyszczególnieniem poszczególnych nieruchomości.
Jeśli przyjmiemy, że media dostarczane do lokali mieszkalnych powinny być zwolnione z VAT, media zaś dostarczane do lokali użytkowych powinny być opodatkowane VAT (co wynika z zasady kompleksowości świadczeń i do czego prawdopodobnie stosuje się spółdzielnia mieszkaniowa), to z faktur wystawianych przez MPEC (miejskie przedsiębiorstwo energetyki cieplnej) i MPWiK (miejskie przedsiębiorstwo wodociągów i kanalizacji) indywidualnie dla każdej nieruchomości spółdzielnia mieszkaniowa może odliczać VAT strukturą sprzedaży (proporcją roczną). Dotyczy to jednak tylko tych nieruchomości, w których znajdują się jednocześnie lokale mieszkalne i użytkowe. Przy czym – co warto też pamiętać – do lokali użytkowych zaliczają się także garaże.
Natomiast w odniesieniu do tych nieruchomości, w których znajdują się tylko i wyłącznie lokale mieszkalne, jakiekolwiek odliczenie VAT od mediów dostarczanych do tego budynku jest wykluczone. Zasady i technikę odliczeń VAT przy opisanej w pytaniu działalności mieszanej (dostawie mediów zwolnionych od VAT oraz podlegających stawkom VAT) reguluje art. 90 ust. 1, 2 i 3 ustawy o VAT.
Rozwiązanie to stosuje się, jeśli spółdzielnia nie ma innej możliwości ani metody na dokładniejsze przyporządkowanie mediów do lokali użytkowych. Dokładniejszą metodą byłoby bowiem przyporządkowanie np. zgodnie z kluczem podziału kosztów obliczonym na podstawie powierzchni zajętej pod te dwa typy lokali.
Sposób odliczania VAT z wykorzystaniem proporcji rocznej regulowanej przez art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, potwierdzają interpretacje indywidualne fiskusa, np. interpretacja . Dla przykładu interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 17 września 2012 r. (IPTPP1/443-515/12-4/AK). Czytamy w niej: „Z konstrukcji przepisów w zakresie odliczenia podatku naliczonego wynika, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia z realizacją jakich czynności związany jest podatek wynikający z otrzymanych faktur, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
