- Spółdzielnia mieszkaniowa zrealizowała budowę 26 lokali mieszkalnych na sprzedaż (system deweloperski). Ostatecznie przeznaczono na sprzedaż 25 lokali. Jeden lokal ma być przekwalifikowany na biuro spółdzielni. Spółdzielnia odliczała w całości VAT zawarty w fakturach związanych z budową. Czy jest to prawidłowe postępowanie, a jeżeli nie, to jak należy właściwie postąpić?
Spółdzielnia mieszkaniowa, jak każdy inny czynny podatnik VAT, realizując budowę lokali mieszkalnych na sprzedaż (system deweloperski) ze stawką 8 proc., mogła odliczać VAT w całości. W zakresie budowy lokalu mieszkalnego, który ma być przekwalifikowany na biuro spółdzielni, odliczenie jest także możliwe, ale tylko częściowe, tzn. na podstawie rocznej proporcji sprzedaży (art. 90 ust. 2 i nast. ustawy o VAT). Najlepiej, jeśli podatnik dokonuje takiego odliczenia już w trakcie realizacji budowy, jeżeli oczywiście to zakwalifikowanie jest z góry znane.
Jeśli jednak spółdzielnia dokonała pełnego odliczenia VAT także od budowy lokalu przeznaczonego pierwotnie na sprzedaż, który w efekcie stał się biurem spółdzielni, to należy teraz postąpić zgodnie z art. 90a ust. 1 ustawy o VAT. Czyli dokonać korekty „in minus" podatku odliczonego przy jego wytworzeniu. Korekty tej należy dokonać w deklaracji VAT-7 składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi nowe przeznaczenie lokalu (na biuro) w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.
Okresem korekty jest 120 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym lokal został przez spółdzielnię oddany w użytkowanie. Ponieważ spółdzielnia będzie ten lokal wykorzystywać również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, korekta powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ust. 3–10 ustawy o VAT.
—Elżbieta Rogala niezależny ekspert i wykładowca VAT, www.elzbietarogala.pl
