Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach uznał, że zasada potrącalności kosztów w czasie ma odpowiednie zastosowanie do podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów, ale nie do wszystkich. Chodzi tylko tych, którzy prowadzą ją w sposób o jakim mowa w art. 22 ust. 6 ustawy o PIT tj. księga jest prowadzona stale w każdym roku podatkowym w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego (sygn. akt I SA/Ke 516/12).
Kiedy rozliczyć korektę
We wniosku o interpretację podatnik wyjaśnił, że jest agentem operatora telefonii komórkowej. Poinformował też fiskusa, że prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, rozlicza się w okresach miesięcznych oraz ewidencjonuje koszty metodą memoriałową. Firma zaopatruje się w telefony komórkowe oraz akcesoria. Wygląda to tak, że po wystawieniu faktury podatnik staje się ich właścicielem i stanowią towary handlowe. Jednak po podpisaniu umowy z klientem początkowa cena zakupu telefonu i jego sprzedaży jest korygowana. Powód jest prosty: to operator ustala cenę sprzedaży i zakupu. I wszystkie salony w Polsce muszą mieć te samy ceny zakupu i sprzedaży. Przedsiębiorca wyjaśnił, że dokumentem korygującym jest faktura VAT korygująca, wystawiona w kolejnych okresach rozliczeniowych. Odnosi się do konkretnej faktury zakupu oraz pozycji (FVS). Zazwyczaj wystawionych jest kilka FKS do danej FVS, ponieważ telefony są sprzedawane w różnych okresach tygodnia, miesiąca, a czasem kwartału.
Agent zapytał czy prawidłowy jest sposób księgowania faktur korygujących przy zastosowaniu zasady współmierności kosztów i przychodów. Czyli tak, że faktury korygujące wystawione w 2011 r. przed złożeniem deklaracji rocznej za rok 2010, a dotyczące zakupów w 2010 r. powinny być odniesione i zaksięgowane w roku 2010?
Zdaniem wnioskodawcy, faktury korygujące zakup, dotyczące telefonów (towarów) sprzedawanych w 2010 r., a wystawione w 2011 r. przed złożeniem deklaracji rocznej, powinny zostać zaksięgowane do 2010 r. W jego ocenie taki sposób zaksięgowania kosztów i ich korekty w okresie którego dotyczą, odzwierciedla poprawnie sytuację finansową podatnika.
Obiektywne okoliczności
Fiskus uznał, że przedsiębiorca nie ma racji. Wyjaśnił, że faktury korygujące należy ewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dacie ich wystawienia tj. w roku, w którym zostały wystawione faktury korygujące. Wyjątkiem są sytuacje, kiedy wydatki udokumentowane fakturą korygującą nie mogą być zarachowane (zaliczone) do kosztów uzyskania przychodów roku podatkowego, którego dotyczą. Przy czym brak takiej możliwości musi wynikać z okoliczności obiektywnych, niezależnych od podatnika.
