- Prowadzę księgowość spółki komandytowej, która planuje przekształcenie w spółkę akcyjną. Czy zdarzenie to spowoduje obowiązek zwrotu ulgi na zakup kasy rejestrującej, jeśli od momentu rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży przy jej użyciu nie minęły jeszcze trzy lata? Czy spółka akcyjna będzie musiała zakupić nową kasę rejestrującą i dokonać jej fiskalizacji w celu ewidencjonowania sprzedaży po przekształceniu podmiotu?

– pyta czytelniczka.

Obowiązek zwrotu ulgi powodują zdarzenia ściśle określone w art. 111 ust. 6 ustawy o VAT oraz § 6 rozporządzenia ministra finansów z 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, DzU nr 257, poz. 1733 ze zm. (dalej: rozporządzenie).

Ulgę trzeba oddać jeśli zdarzenia te wystąpią w ciągu trzech lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej, której zakup uprawniał podatnika do skorzystania z ulgi.

Czasem trzeba oddać

Co do zasady podatnik jest zobowiązany do zwrotu odliczonych lub zwróconych mu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących w przypadku trwałego zaprzestania ich używania lub zakończenia prowadzonej działalności gospodarczej. Przyczyną zwrotu ulgi może być m.in.:

- zaprzestanie używania kasy rejestrującej (art. 111 ust. 6 ustawy o VAT) oraz

- zaprzestanie działalności lub otwarcie likwidacji, lub ogłoszenie upadłości, lub sprzedaż przedsiębiorstwa (§ 6 ust. 1 pkt 1 – 4 rozporządzenia)

– jeśli któreś z tych zdarzeń nastąpi w okresie trzech lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej.

Ten sam podatnik VAT

Pamięć fiskalna jest urządzeniem umożliwiającym trwały jednokrotny zapis numeru identyfikacji podatkowej (NIP) bez możliwości jego zmiany. Co do zasady NIP nadany podatnikowi nie przechodzi na następcę prawnego, co wynika z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (tekst jedn. DzU z 2004 r. nr 269, poz. 2681 ze zm.)

Jednak wyjątkiem od tej reguły jest przekształcenie spółki handlowej w inną spółkę handlową. Oznacza to, że NIP nadany spółce komandytowej (osobowej spółce handlowej) przechodzi na przekształconą spółkę akcyjną (spółkę kapitałową), co powoduje, że mamy do czynienia ciągle z tym samym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przekształcenie tego przedsiębiorcy w spółkę kapitałową nie skutkuje zmianą podatnika.

Skoro użytkownikiem kasy fiskalnej jest ciągle ten sam podatnik posługujący się tym samym NIP, to przekształcona spółka kapitałowa może kontynuować ewidencję sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej użytkowanej wcześniej przez przekształcaną osobową spółkę handlową. Zmiany będzie wymagała jedynie nazwa podatnika, którą może wprowadzić serwisant kasy.

Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności gospodarczej nie powoduje zaprzestania używania kasy fiskalnej. Zdarzenie to nie wymaga zmiany NIP, a następca prawny – po wprowadzeniu nowej nazwy firmy- może kontynuować ewidencjonowanie sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej używanej wcześniej przez spółkę przekształcaną.

To nie upadłość

Przekształcenie nie powoduje także zakończenia działalności gospodarczej przez osobową spółkę handlową. Nie jest ono też równoznaczne z likwidacją, czy ogłoszeniem upadłości tej spółki.

W tym przypadku mamy do czynienia z kontynuacją działalności po zmianie formy prawnej, a to zdarzenie nie zostało wymienione wśród okoliczności zobowiązujących do zwrotu ulgi na podstawie art. 111 ust. 6 ustawy o VAT lub § 6 rozporządzenia. Zgodnie z art. 93a § 1 pkt 2 ordynacji podatkowej spółka akcyjna wstąpi we wszelkie prawa, które nabyła spółka komandytowa, w tym prawo do ulgi na zakup kasy fiskalnej przysługujące tej ostatniej na podstawie art. 111 ust. 4 ustawy o VAT.

Nie trzeba kupować nowego urządzenia

Reasumując, przekształcenie spółki komandytowej w akcyjną nie oznacza ani zaprzestania używania kasy fiskalnej, ani też zakończenia działalności przez spółkę osobową. Dlatego nie wystąpi obowiązek zwrotu ulgi przysługującej w związku z zakupem kasy rejestrującej przez spółkę.

Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności nie będzie skutkowała powstaniem obowiązku zakupu nowej kasy i dokonania jej fiskalizacji.