Czy opłaty bankowe można zaliczyć do kosztów podatkowych

Są to wydatki wynikające z realizacji zobowiązań spółki w związku z uchwaloną wypłatą dywidendy. Niezbędne są zatem do funkcjonowania spółki zgodnie z przepisami (podobnie jak koszty organizacji walnego zgromadzenia). Koszty przelewów bankowych zryczałtowanego podatku pobieranego od dywidend i przekazywanego do urzędów skarbowych są zaś kosztami wynikającymi z wywiązywania się spółki z jej obowiązków jako płatnika.

Nierzadko też spółki publicznie ogłaszają informacje o sposobie i zasadach wypłaty dywidendy, w tym oczywiście również o jej wysokości. Informacja taka może mieć również na celu poinformowanie opinii publicznej (m.in. potencjalnych akcjonariuszy, wspólników, kontrahentów) o dobrej sytuacji finansowej spółki. Stąd koszty takich ogłoszeń, moim zdaniem, również powinny być zaliczane do kosztów podatkowych. Według organów podatkowych jest jednak inaczej. Świadczy o tym stanowisko zajęte przez Izbę Skarbową w Łodzi w odpowiedzi z 30 lipca 2012 r. (IPTPB3/423-142/ 12-5/IR).

Stwierdziła ona, że wydatki poniesione na realizację wypłaty dywidendy nie przyczyniają się do zwiększenia przychodów, ani też nie są to wydatki poniesione w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów ani też funkcjonowania osoby prawnej.

Wydatki te nie stanowią ogólnych kosztów funkcjonowania spółki związanych z uzyskiwaniem przez nią przychodów, gdyż są to wydatki związane z realizacją wypłat dywidendy na rzecz akcjonariuszy w tym również wydatki związane z wypełnianiem obowiązków wobec akcjonariuszy i urzędu skarbowego z tytułu wypłaty dywidendy. Stąd też koszty obsługi wypłat dywidendy na rzecz akcjonariuszy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

W innej interpretacji z tego samego dnia (IPTPB 3/423-142/12-7/IR) Izba Skarbowa w Łodzi zakwestionowała możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych:

- opłat bankowych za dokonanie przelewu na konto akcjonariusza, zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconej dywidendy;

- opłat pocztowych dotyczących wysyłki informacji/deklaracji podatkowych do urzędu skarbowego oraz do akcjonariuszy.

Podobne stanowisko zajęła Izba Skarbowa w Bydgoszczy w odpowiedzi z 16 września 2011 r. (ITPB3/423-301/11/MK). Uznała, że nie są kosztem podatkowym:

- koszty publikacji ogłoszeń prasowych informujących m.in. o sposobie i zasadach wypłaty dywidendy;

- opłaty bankowe za zrealizowane dyspozycje dokonania przelewu środków z rachunku bankowego spółki na rachunki bankowe akcjonariuszy;

- opłaty za usługi Poczty Polskiej za przekazy pocztowe (pieniężne) dla akcjonariuszy,

- zapłacone odsetki od kredytu zaciągniętego na wypłatę dywidendy.

Orzecznictwo

Sama dywidenda nie jest kosztem uzyskania przychodu. Jest to bowiem realizacją prawa wspólnika do udziału w zysku. Trudno zatem uznać wypłacony mu zysk ze spółki jako jej koszt. Potwierdza to wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 5 lipca 2010 r. (I SA/Gl 287/10, orzeczenie prawomocne).

Zgodnie z nim należne udziałowcom dywidendy z tytułu udziału w spółce kapitałowej są środkami przenoszonymi z majątku tej spółki do majątku jej wspólnika. Świadczenie to jest realizacją szczególnego zobowiązania wynikającego z relacji spółka kapitałowa  wspólnik. Z tych też względów świadczenia takiego nie można traktować jako poniesionego w celu uzyskania przychodu przez osobę prawną.

Również odsetek od niewypłaconej w terminie dywidendy spółka nie może zaliczyć do kosztów podatkowych. Wynika to z art. 16 ust. 1 pkt 13a ustawy o CIT.

Trzeba też pamiętać, że w świetle uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 grudnia 2011 r. (II FPS 2/11) odsetki oraz inne wydatki związane z kredytem zaciągniętym przez spółkę z o.o. na wypłatę dywidendy należnej jej udziałowcom nie są kosztem uzyskania przychodów tej spółki. Wynika to z ogólnej definicji kosztów, czyli art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Warto jednak zauważyć, że mimo tej uchwały orzecznictwo nie jest jednolite. W wyroku z 3 kwietnia 2012 r. (II FSK 249/12) NSA stwierdził, że zaciągnięcie przez spółkę kredytu na wypłatę dywidendy można taktować, jako wydatek związany z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż osiąganie zysku jest zarówno podstawowym celem funkcjonowania spółki akcyjnej, jak i wspólników, których kapitał zaangażowany jest w funkcjonowanie spółki i osiąganie przez nią przychodów.

Co więcej, według sądu zaciągnięty przez spółkę kredyt na wypłatę dywidendy w takim przypadku nie tylko zabezpieczy źródło przychodów, jakim jest działalność gospodarcza, jak i zapobiegnie utracie płynności finansowej.