[b]Spółka nabyła w 2008 r. prawo do serwisu internetowego o wartości powyżej 500 tys. zł. W całości odliczyła VAT naliczony, ponieważ w momencie nabycia wartości niematerialnej i prawnej spółka wiązała poniesione nakłady tylko z działalnością opodatkowaną, a głównymi źródłami przychodów miały być sprzedaż dostępu do strony WWW i sprzedaż usług reklamowych (wszystkie usługi opodatkowane 22-proc. VAT).
Tematyka serwisu obejmuje zagadnienia związane z logistyką. W 2010 r. oferta spółki została poszerzona o szkolenia specjalistyczne zwolnione z VAT, kierowane również do branży logistycznej. Oferta handlowa dotycząca szkoleń zamieszczana jest na stronach serwisu.
Czy w związku z tym uznać należy, że nastąpiła zmiana przeznaczenia serwisu i służy on obecnie spółce do prowadzenia działalności mieszanej? Czy konieczne jest sporządzenie w 2010 r. rocznej korekty VAT?[/b]– pyta czytelnik.
VAT naliczony, odliczony przy nabyciu m.in. wartości niematerialnych i prawnych (WNIP), których wartość początkowa przekracza 15 tys. zł, podlega tzw. korekcie rocznej – zgodnie z art. 91 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=17D1F175CBC1000681743E9D550EDE8C?n=1&id=172827&wid=337454]ustawy o VAT[/link].
W omawianym przypadku, skoro spółka nabyła prawo do serwisu internetowego o wartości powyżej 500 tys. zł, przez okres pięciu kolejnych lat (licząc od roku oddania wartości niematerialnej i prawnej do używania) ciąży na niej obowiązek ewentualnej korekty, jeśli zmieni się przeznaczenie nabytego serwisu.
Jeżeli w pierwszym roku (tj. 2008 r.) serwis wykorzystywany był wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT, 1/5 VAT naliczonego (odliczonego wcześniej przez spółkę przy nabyciu) zostanie ostatecznie rozliczona (spółka zachowa prawo do jego odliczenia).
To samo dotyczy kolejnego 2009 r., w trakcie którego serwis był również wykorzystywany wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT (kolejna 1/5 VAT naliczonego zostanie ostatecznie rozliczona).
Jak wynika z pytania, w 2010 r. (a więc jeszcze w okresie korekty) spółka rozpoczęła świadczenie usług opodatkowanych i zwolnionych z VAT. W mojej ocenie w przedstawionej sytuacji należy uznać, że przez zamieszczanie ogłoszeń i informacji dotyczących działalności zwolnionej z VAT (w ocenie spółki) w serwisie internetowym nabyty serwis (WNIP) wykorzystywany jest obecnie w części również do działalności zwolnionej z VAT.
W konsekwencji spółka będzie zobowiązana do odpowiedniej korekty 1/5 VAT naliczonego przy jego nabyciu (a więc części odliczenia przypadającej na ten rok), obliczając część przypadającą do odliczenia według tzw. struktury sprzedaży (zgodnie z
art. 90 ustawy o VAT). Korektę za 2010 r. należy sporządzić w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy (miesiąc lub kwartał, w zależności od tego jak rozlicza się spółka) 2011 r.
Rozliczenie VAT naliczonego przypadającego do korekty w kolejnych latach (aż do końca pięcioletniego okresu korekty, czyli pozostałych 2/5) zależeć będzie od dalszego przeznaczenia serwisu i ostatecznej struktury sprzedaży spółki w kolejnych latach.
Na marginesie warto zauważyć, że zwolnienie z VAT dotyczy wyłącznie usług edukacyjnych (PKWiU ex 80). Jak wynika m.in. z orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, przewidziane jest dla usług świadczonych w ramach szeroko rozumianego systemu edukacji.
Podobny zakres zwolnienia przewiduje również nowelizacja ustawy o VAT, która ma wejść w życie od 1 stycznia 2011 r. Należy zatem rozważyć, czy specjalistyczne szkolenia świadczone przez spółkę mieszczą się w zakresie wskazanego zwolnienia i czy po zmianie przepisów ustawy o VAT będą mu podlegać.
[i]Autor jest doradcą podatkowym w Kancelarii Ożóg i Wspólnicy[/i]
