Zmiana przeznaczenia serwisu oznacza korektę odliczenia VAT

[b]Spółka nabyła w 2008 r. prawo do serwisu internetowego o wartości powyżej 500 tys. zł. W całości odliczyła VAT naliczony, ponieważ w momencie nabycia wartości niematerialnej i prawnej spółka wiązała poniesione nakłady tylko z działalnością opodatkowaną, a głównymi źródłami przychodów miały być sprzedaż dostępu do strony WWW i sprzedaż usług reklamowych (wszystkie usługi opodatkowane 22-proc. VAT).

Tematyka serwisu obejmuje zagadnienia związane z logistyką. W 2010 r. oferta spółki została poszerzona o szkolenia specjalistyczne zwolnione z VAT, kierowane również do branży logistycznej. Oferta handlowa dotycząca szkoleń zamieszczana jest na stronach serwisu.

Czy w związku z tym uznać należy, że nastąpiła zmiana przeznaczenia serwisu i służy on obecnie spółce do prowadzenia działalności mieszanej? Czy konieczne jest sporządzenie w 2010 r. rocznej korekty VAT?[/b]– pyta czytelnik.

VAT naliczony, odliczony przy nabyciu m.in. wartości niematerialnych i prawnych (WNIP), których wartość początkowa przekracza 15 tys. zł, podlega tzw. korekcie rocznej – zgodnie z art. 91 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=17D1F175CBC1000681743E9D550EDE8C?n=1&id=172827&wid=337454]ustawy o VAT[/link].

W omawianym przypadku, skoro spółka nabyła prawo do serwisu internetowego o wartości powyżej 500 tys. zł, przez okres pięciu kolejnych lat (licząc od roku oddania wartości niematerialnej i prawnej do używania) ciąży na niej obowiązek ewentualnej korekty, jeśli zmieni się przeznaczenie nabytego serwisu.

Jeżeli w pierwszym roku (tj. 2008 r.) serwis wykorzystywany był wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT, 1/5 VAT naliczonego (odliczonego wcześniej przez spółkę przy nabyciu) zostanie ostatecznie rozliczona (spółka zachowa prawo do jego odliczenia).

To samo dotyczy kolejnego 2009 r., w trakcie którego serwis był również wykorzystywany wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT (kolejna 1/5 VAT naliczonego zostanie ostatecznie rozliczona).

Jak wynika z pytania, w 2010 r. (a więc jeszcze w okresie korekty) spółka rozpoczęła świadczenie usług opodatkowanych i zwolnionych z VAT. W mojej ocenie w przedstawionej sytuacji należy uznać, że przez zamieszczanie ogłoszeń i informacji dotyczących działalności zwolnionej z VAT (w ocenie spółki) w serwisie internetowym nabyty serwis (WNIP) wykorzystywany jest obecnie w części również do działalności zwolnionej z VAT.

W konsekwencji spółka będzie zobowiązana do odpowiedniej korekty 1/5 VAT naliczonego przy jego nabyciu (a więc części odliczenia przypadającej na ten rok), obliczając część przypadającą do odliczenia według tzw. struktury sprzedaży (zgodnie z

art. 90 ustawy o VAT). Korektę za 2010 r. należy sporządzić w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy (miesiąc lub kwartał, w zależności od tego jak rozlicza się spółka) 2011 r.

Rozliczenie VAT naliczonego przypadającego do korekty w kolejnych latach (aż do końca pięcioletniego okresu korekty, czyli pozostałych 2/5) zależeć będzie od dalszego przeznaczenia serwisu i ostatecznej struktury sprzedaży spółki w kolejnych latach.