Nieraz ulepszenie można bardzo szybko zamortyzować

[b]– Spółka jawna posiada dom towarowy. Budynek ten jest już całkowicie zamortyzowany. Spółka kupiła go jako używany i stosowała indywidualną stawkę w wysokości 33,33 proc. Obecnie poniosła nakłady na jego przebudowę. Czy wydatki te może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, czy też należy je osobno amortyzować?[/b] – pyta czytelnik.

Ponieważ spółka kupiła używany budynek handlowo-usługowy, mogła go zamortyzować w ciągu trzech lat (stosując stawkę 33,33 proc. rocznie).

Taką możliwość przewiduje art. 22j ust. 1 pkt 3 lit. a) [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=80474]ustawy o PIT[/link].

Zgodnie z nim podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, pierwszy raz wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji dla trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w rodzaju 103 Klasyfikacji Środków Trwałych i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 KŚT nie może być krótszy niż trzy lata.

[srodtytul]Przebudowa zwiększa wartość[/srodtytul]

Z kolei z art. 22g ust. 17 ustawy o PIT wynika, że wydatki na ulepszenie nie mogą być amortyzowane samodzielnie ani zaliczone bezpośrednio do kosztów podatkowych, ale zwiększają wartość początkową środka trwałego, i to nawet jeżeli byłby on już całkowicie zamortyzowany.

Zgodnie z tym przepisem, jeżeli środki trwałe zostały ulepszone, to ich wartość początkową powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł.

Ulepszenie może nastąpić w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji.

[b]Spółka powinna zatem zwiększyć wartość początkową budynku o nakłady na jego przebudowę, mimo że jest on już całkowicie zamortyzowany.[/b]

[srodtytul]Od kiedy amortyzujemy[/srodtytul]

Od kiedy należałoby zacząć naliczać odpisy amortyzacyjne od tak ustalonej na nowo wartości początkowej budynku?

W świetle art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji.

Z kolei zgodnie z art. 22d ust. 2 składniki majątku wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Analogiczne zasady należałoby zastosować w stosunku do ulepszenia środka trwałego.

Jeżeli zatem ulepszenie budynku nastąpiło w lutym, to w tym miesiącu trzeba zwiększyć wartość początkową tego budynku, a pierwszy odpis amortyzacyjny od tej nowej wartości powinien być naliczony w marcu.

[srodtytul]Amortyzacja po ulepszeniu[/srodtytul]

Należy przy tym pamiętać, że po ulepszeniu budynku nie amortyzujemy od nowa, ale kontynuujemy wcześniej rozpoczęte (i zakończone) odpisy, aż do pełnego zamortyzowania tego środka trwałego.

Na podstawie bowiem art. 22h ust. 2 ustawy o PIT podatnicy dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji i wybraną metodę stosują do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

Skoro zatem stosowana była stawka indywidualna, to po ulepszeniu amortyzacja powinna być kontynuowana przy użyciu tej indywidualnej stawki. Oznacza to, że wydatki na ulepszenie zostaną zamortyzowane w stosunkowo krótkim czasie.

[ramka][b]Przykład[/b]

W ewidencji środków trwałych figuruje całkowicie zamortyzowany budynek o wartości początkowej 1 700 000 zł, który był amortyzowany według indywidualnej stawki 33,33 proc.

Poniesiono wydatki na jego ulepszenie wynoszące 100 000 zł.

Zwiększyły one wartość początkową budynku, która wynosi 1 700 000 zł + 100 000 zł = 1 800 000 zł.