Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności wykonywanej osobiście, są obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy. Zaliczkę od dochodów, zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej ze środków podatnika przez płatnika.

[srodtytul]Czasem inne zasady[/srodtytul]

Dla przychodów z działalności gospodarczej spełniającej określone warunki od 1 stycznia 2009 r. przewidziane są jednak odmienne zasady opodatkowania. Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o PIT od takich dochodów (przychodów), jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika 200 zł, pobiera się zryczałtowany podatek w wysokości 18 proc. przychodu.

[b]Zryczałtowany podatek pobierany jest bez pomniejszania przychodów o koszty ich uzyskania. Ponadto, przychodów tych nie łączy się z dochodami podlegającymi opodatkowaniu według skali podatkowej.[/b]

Jak wskazuje [b]Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 24 sierpnia 2009 r. (IPPB2/415-375/09-4/LK) [/b]sformułowanie „z tego samego tytułu” oznacza, że czynności określone w jednym punkcie art. 13 należą do tego samego tytułu. „Od należności wynikających z tego samego tytułu umów w wysokości nieprzekraczającej 200 zł należy pobierać zryczałtowany podatek, zgodnie z (...) art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych” – wynika z interpretacji.

[srodtytul]Obowiązki wypłacającego [/srodtytul]

Art. 41 ust. 4 ustawy obliguje płatnika do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych ze wspomnianego tytułu. Płatnik przekazuje kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po tym, w którym pobrano podatek na rachunek urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę, miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania płatnika. Dodatkowo, płatnik do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym przesyła deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym do urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę, miejsce prowadzenia działalności lub miejsce zamieszkania płatnika.

Aby tak się stało, muszą być spełnione łącznie dwa warunki.

[b]Po pierwsze, suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, z tego samego tytułu nie może przekroczyć 200 zł, a po drugie, należność ta musi być określona w okresach miesięcznych. Z przepisu wyraźnie wynika, że chodzi o kwoty określone w umowie, a nie wypłacone[/b].

[srodtytul]Trzeba liczyć[/srodtytul]

Jeżeli kwota wynikająca z umowy będzie przekraczała 200 zł miesięcznie (np. 1000 zł), a nie wynika z niej, jaka należność przypada za dany miesiąc, warunki do zastosowania ryczałtowej stawki podatku nie będą spełnione. W takiej sytuacji płatnik powinien pobrać zaliczkę na podatek według zasad określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o PIT.

Jak czytamy we wspomnianej wcześniej interpretacji „w takim przypadku bez znaczenia pozostaje kwestia rozliczenia zleceniodawcy ze zleceniobiorcą, tj. czy należności zostaną wypłacone okresowo w ratach przekraczających 200 zł czy jednorazowo. (...) [b]istotne znaczenie dla poboru zryczałtowanego podatku ma kwota, na jaką została zawarta (...) umowa, tzn. żeby wartość jej nie przekroczyła 200 zł miesięcznie, a nie kwoty dokonywanych wypłat”.[/b]

Gdy suma należności określonych w umowach z tego samego tytułu zawartych z tą samą osobą niebędącą pracownikiem nie przekracza 200 zł w danym miesiącu, będzie miała zastosowanie ryczałtowa forma opodatkowania wskazana w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy. Jeśli jednak pierwsza umowa została zawarta na kwotę niższą niż 200 zł, i w tym samym miesiącu zawarto drugą umowę-zlecenie i łącznie miesięczna kwota należności przekracza 200 zł z tą samą osobą, to wspomniany przepis nie ma zastosowania.

[ramka][b]Uwaga [/b]

Prawo do zastosowania zryczałtowanego podatku dochodowego płatnik ustala, sumując wszystkie wypłacone w danym miesiącu należności. [/ramka]