Są one kosztem podatkowym dla spółki akcyjnej w dacie przeksięgowania kosztów z rozliczeń międzyokresowych.
[b]Tak orzekł WSA w Bydgoszczy 29 grudnia 2008 r. (I SA/Bd 638/08).[/b]
Spółka akcyjna powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej. Przed przekształceniem spółka jawna poniosła wydatki związane ze zmianą formy prawnej. Do dnia przekształcenia wydatki te były ujęte w księgach rachunkowych spółki jawnej w pozycji rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Spółka akcyjna nabrała wątpliwości, czy wydatki poniesione przez spółkę jawną będą dla niej kosztem uzyskania przychodów, i zwróciła się z tym pytaniem do organu podatkowego. Ten stwierdził, że choć służyć one będą umożliwieniu działalności spółki akcyjnej, to jako poniesione przez spółkę jawną zaliczone będą do jej kosztów podatkowych (de facto jej wspólników, którzy są podatnikami PIT). Zdaniem organu poniesione wydatki są kosztami, które nie są bezpośrednio związane z przychodami, będą więc potrącane w dacie ich poniesienia. Spółka nie zgodziła się z taką interpretacją i sprawa trafiła do WSA.
Sąd uchylił interpretację. Wskazał, że co do zasady kosztami są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, w obrębie jednego podatku. Zatem gdy poniesione wydatki związane są z przychodami spółki akcyjnej – a więc opodatkowanymi CIT – to powinny obciążać przychody właśnie tej osoby prawnej. [b]Skoro spółka jawna została wykreślona z rejestru a wspólnicy z tego tytułu utracili status podatników PIT, to nie można mówić o poniesieniu wydatków w celu osiągnięcia przychodów objętych PIT. Sąd uznał, że wydatki stanowiły koszt w dacie ich przeksięgowania z rozliczeń międzyokresowych.[/b]
[i]Zespół Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]
[ramka][b]Komentuje Joanna Zawiejska-Rataj, starsza konsultantka w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Poznaniu)[/b]
Sąd słusznie uznał, że w razie przekształcenia spółki jawnej w akcyjną wydatki związane z przekształceniem (w szczególności koszty doradztwa, usług biegłego rewidenta dotyczące badania sprawozdania finansowego spółki przekształcanej, opłaty skarbowe, notarialne itp.) powinny być kosztami uzyskania przychodów spółki powstałej w wyniku przekształcenia, czyli akcyjnej. W tym wypadku analizowane wydatki stanowiły pozycję rozliczeń międzyokresowych kosztów w księgach spółki jawnej. Nie były więc kosztami w tej spółce (kosztami wspólników). Jednocześnie z chwilą przekształcenia spółki jawnej jej wspólnicy utracili status podatników. W konsekwencji w ocenie sądu wydatki na przekształcenie powinny być potraktowane jako koszty uzyskania przychodów przez spółkę akcyjną, również ze względu na to, że związane będą z przychodami generowanymi w przyszłości właśnie przez tę spółkę.
o istotne, w tej sprawie przekształcenie w spółkę akcyjną miało na celu pozyskanie kapitału w drodze publicznej emisji akcji. W takich sytuacjach organy podatkowe często zajmują niekorzystne dla podatników stanowisko, stwierdzając, że wydatki poniesione na przekształcenie nie są kosztami uzyskania przychodów. Argumentują, że koszty przekształcenia związane są co do zasady z podwyższeniem kapitału, przy czym kapitał nie jest przychodem na gruncie ustawy o CIT (por. [b]interpretacje Izby Skarbowej w Katowicach z 27 lutego 2008 r., IBPB3/423-347/07/AM, oraz Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 sierpnia 2008 r., ILPB3/423-298/08-3/EK[/b]).[/ramka]
