W 2008 r. wynagrodzenie można zaliczyć do kosztów dopiero po zapłacie. Od nowego roku się to zmieni.
[srodtytul]Jeśli przekroczysz termin...[/srodtytul]
Od 1 stycznia 2009 r. wynagrodzenia pracownicze (ze stosunku pracy oraz pokrewnych) oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy będą kosztem uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostaną wypłacone w terminie.
Termin ten wynikać będzie z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. Może być określony w umowie o pracę, regulaminie wynagrodzenia, układzie zbiorowym itp.
[ramka][b]Przykład[/b]
W firmie X ustalono, że wynagrodzenia płatne są do 10 następnego miesiąca. Pensja za styczeń będzie zatem mogła być zaliczona do kosztów stycznia, jeśli wypłacona zostanie do 10 lutego. [/ramka]
[srodtytul]...przesunie się odliczenie [/srodtytul]
Co stanie się, gdy wynagrodzenie nie jest wypłacane w terminie? Koszty zostaną potrącone dopiero po zapłacie (postawieniu do dyspozycji) pracownikowi.
[ramka][b]Przykład[/b]
W firmie Y nie wypłacono w terminie wynagrodzeń za kwiecień (upływał on 10 maja). Zrobiono to dopiero w czerwcu. Należy je zatem rozliczyć w kosztach czerwca.[/ramka]
Opóźnienie w zapłacie może spowodować też przesunięcie kosztów na następny rok.
[ramka][b]Przykład[/b]
W firmie X wynagrodzenia za grudzień wypłacono dopiero w marcu (mimo że termin wypłaty to 28 dzień danego miesiąca). Będą one kosztem w marcu.[/ramka]
[srodtytul]Kiedy rozliczamy składki [/srodtytul]
Podobne zasady potrącania kosztów w czasie dotyczą narzutów na wynagrodzenia, tj. składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
Jako zasadę przyjęto, że koszty te są potrącane w miesiącu, za który są należne wynagrodzenia, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:
- z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne – w terminie wynikającym z odrębnych przepisów,
- z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony – nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
Jeśli zatem wynagrodzenie płatne jest w następnym miesiącu, to aby zaliczyć składki do kosztów okresu, za który są należne, powinny być odprowadzone najpóźniej do 15 tego miesiąca. Jeśli wynagrodzenie płatne jest w tym samym miesiącu, za który jest należne, to składki – aby zaliczyć je do kosztów okresu, za który są należne – powinny być opłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów (co w praktyce także oznacza 15 dzień następnego miesiąca).
[ramka][b]Przykład[/b]
W firmie X wynagrodzenia są płatne do 8 dnia następnego miesiąca. Tak więc składki od wynagrodzenia za styczeń będą kosztem w styczniu, jeśli zostaną odprowadzone na rachunek ZUS do 15 lutego.[/ramka]
[ramka][b]Przykład [/b]
W firmie Y wynagrodzenia płatne są do 25 dnia danego miesiąca. Składki od wynagrodzeń za styczeń będą kosztami stycznia, jeśli zostaną odprowadzone do 15 lutego.[/ramka]
[srodtytul]Koszt będzie później [/srodtytul]
Jeśli firma nie dotrzyma terminów odprowadzania składek, potrąci koszty dopiero w momencie ich zapłaty.
[ramka][b]Przykład[/b]
W firmie Y nie odprowadzono składek ubezpieczeniowych od wynagrodzeń za luty. Zapłacone zostały dopiero w czerwcu. Należy je zatem potrącić w kosztach czerwca.[/ramka]
[ramka][b]Trzeba czekać na przelew[/b]
Do końca 2008 r. przepisy mówią, że niewypłacone wynagrodzenia nie są kosztem uzyskania przychodów. Zdaniem fiskusa oznacza to, że wynagrodzenia są kosztem w tym miesiącu, w którym zostały zapłacone. Jak czytamy [b]w piśmie Ministerstwa Finansów z 1 lipca 2005 r. (PB3-979/8213-159/WK/05)[/b]: „kosztami podatkowymi są dopiero wynagrodzenia (składki) zapłacone. Oznacza to, że należności te mogą być zaliczone do kosztów miesiąca, w którym zostały wypłacone bądź postawione do dyspozycji. Bez znaczenia jest zatem miesiąc, którego one dotyczą”. Takie podejście budzi wątpliwości. Przepisy nie określają bowiem momentu potrącenia w kosztach zaległych pensji, a jedynie wskazują, że niewypłacone jeszcze wynagrodzenia kosztami być nie mogą. W momencie wypłaty (postawienia do dyspozycji) odpada przesłanka uniemożliwiająca ich zaliczenie do kosztów, w związku z czym, moim zdaniem, wynagrodzenia można było odliczyć w miesiącu, za który były należne. [/ramka]
[i]Autor jest doktorem nauk prawnych[/i]
