Porozumienie chroni podatnika przed zastosowaniem przez fiskusa innej metody określania przychodu z transakcji z powiązanymi firmami. Zabezpiecza go też przed zastosowaniem stawki sankcyjnej, a osoby prowadzące rozliczenia – przed odpowiedzialnością z kodeksu karnego skarbowego. Porozumienie dwu- i wielostronne, dzięki udziałowi władz podatkowych właściwych dla pomiotu zagranicznego powiązanego z wnioskodawcą, pozwala dodatkowo wyeliminować ryzyko podwójnego opodatkowania.
Nie możemy jednak zapominać, że uzyskanie decyzji ministra finansów nie zwalnia z konieczności opracowania dokumentacji podatkowej.
[srodtytul]Ustalenia z ministrem [/srodtytul]
O tym że fiskus może uznać prawidłowość wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej, mówi dział IIa ordynacji podatkowej.
Porozumienie może być jednostronne, dwustronne i wielostronne. W pierwszym przypadku minister, na wniosek podmiotu krajowego, uznaje prawidłowość wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między:
- powiązanymi ze sobą podmiotami krajowymi lub
- podmiotem krajowym i powiązanym z nim podmiotem zagranicznym albo
- podmiotem krajowym powiązanym z zagranicznym i innymi podmiotami krajowymi powiązanymi z tym samym podmiotem zagranicznym.
[srodtytul]Czasami potrzebna zgoda z zagranicy [/srodtytul]
Porozumienia dwustronne są zawierane po uzyskaniu zgody władz podatkowych właściwych dla podmiotu zagranicznego powiązanego z wnioskodawcą. Minister uznaje w ten sposób prawidłowość wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotem krajowym i powiązanym z nim podmiotem zagranicznym. W przypadku gdy porozumienie dotyczy podmiotów zagranicznych z więcej niż jednego państwa, mamy do czynienia z tzw. porozumieniem wielostronnym.
Co do zasady porozumienie obejmuje zarówno transakcje, których realizację rozpoczęto przed dniem złożenia wniosku, jak i te, które zostaną przeprowadzone później.
[srodtytul]Definicje w ordynacji [/srodtytul]
Zgodnie z art. 3 ordynacji podatkowej podmiot krajowy to podatnik podatku dochodowego mający siedzibę (zarząd) na terytorium Polski oraz zagraniczny zakład położony na terytorium RP. Przez podmiot zagraniczny rozumie się m.in. osobę prawną mającą siedzibę (zarząd) za granicą, jak również zagraniczny zakład podmiotu krajowego położony poza terytorium RP.
[srodtytul]Fiskus ma sporo czasu [/srodtytul]
Postępowanie powinno być zakończone bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż:
- w ciągu sześciu miesięcy od dnia jego wszczęcia – w sprawie porozumienia jednostronnego,
- nie później niż w ciągu roku od dnia jego wszczęcia – w sprawie porozumienia dwustronnego,
- nie później niż w ciągu 18 miesięcy od dnia jego wszczęcia – w sprawie porozumienia wielostronnego.
[srodtytul]Obowiązuje pięć lat [/srodtytul]
Termin obowiązywania decyzji w sprawie porozumienia nie może być dłuższy niż pięć lat. Może być jednak przedłużany na kolejne pięcioletnie okresy, jeżeli nie zmieniły się kryteria uznanej w tej decyzji metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi. Wysokość opłaty od wniosku o przedłużenie terminu obowiązywania decyzji wynosi 50 proc. wysokości opłaty należnej od wniosku o zawarcie porozumienia.
Jeśli jednak zmienią się relacje gospodarcze między zainteresowanymi firmami, decyzja może być zmieniona lub uchylona wcześniej.
[srodtytul]Sprawozdanie z realizacji[/srodtytul]
Gdy już uzyskamy decyzję o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej, musimy jeszcze pamiętać o składaniu sprawozdania z realizacji tej metody. Sprawozdanie to powinno być załącznikiem do zeznania CIT-8. Jego wzór zawiera załącznik do [link=http://aktyprawne.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=182037]rozporządzenia ministra finansów z 31 maja 2006 r. (DzU nr 99, poz. 687)[/link].
[ramka][b]Wniosek razem z opłatą[/b]
Firma, która składa wniosek w sprawie porozumienia, musi też wnieść w ciągu siedmiu dni stosowną opłatę. Wynosi ona 1 proc. wartości transakcji będącej przedmiotem porozumienia, przy czym
- dla porozumienia jednostronnego dotyczącego:
– wyłącznie podmiotów krajowych wynosi nie mniej niż 5000 zł i nie więcej niż 50 000 zł,
– podmiotu zagranicznego wynosi nie mniej niż 20 000 zł i nie więcej niż 100 000 zł;
- porozumienia dwustronnego lub wielostronnego wynosi nie mniej niż 50 000 zł i nie więcej niż 200 000 zł.[/ramka]
[i]Renata Madej jest doradcą podatkowym, menedżerem w zespole Global Compliance Services w biurze krakowskim firmy PricewaterhouseCoopers
Donata Koreń jest konsultantką w zespole Global Compliance Services w biurze krakowskim firmy PricewaterhouseCoopers[/i]
