Sklep internetowy sprzedał osobie fizycznej towar za 100 zł. Nabywca wpłacił na rachunek bankowy przedpłatę: 100 zł plus koszty przesyłki 8 zł. Jak zaksięgować koszt przesyłki?

Czy w ogóle trzeba to zrobić, przecież te 8 zł sklep zapłacił poczcie za transport? Kiedy powstanie przychód? W którym momencie trzeba rozliczyć się z podatku VAT?

Z pytania wynika, że sklep oferuje towar razem z transportem. W takim wypadku 8 zł (koszt przesyłki) należy doliczyć zarówno do obrotu (dla celów VAT), jak i przychodu (w podatku dochodowym).

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest obrót. Jest to kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o podatek. Kwota ta obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Czy opłata za transport w opisanym przypadku stanowi kwotę należną w rozumieniu ustawy o VAT? Wydaje się, że jeżeli strony umówiły się tak, że sprzedawca zamawia transport w wybranej przez siebie firmie przewozowej bądź na poczcie, a następnie kupujący zwraca mu te koszty, to cena transportu wchodzi do podstawy opodatkowania razem z należnością za towar. Potwierdza to również art. 78 dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym do podstawy opodatkowania wlicza się także dodatkowe koszty, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi dostawca obciąża nabywcę lub klienta.

Przychód z transakcji powstanie w tym wypadku w dniu otrzymania zapłaty. Musimy przy tym pamiętać, że nie są przychodem wpłaty na poczet dostaw towarów lub usług, które mają być zrealizowane w następnych okresach rozliczeniowych (art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT). W podatku dochodowym okresem rozliczeniowym co do zasady jest rok. Ponieważ rozliczane są też zaliczki miesięczne, okresem rozliczeniowym dla nich jest miesiąc. Jeśli więc w regulaminie sklepu przewidziane są na tyle długie dostawy, że czas ich realizacji przekracza okres rozliczeniowy jednego miesiąca, to ten przepis może mieć zastosowanie.

Natomiast wydatki na przesyłkę, które ponosi sprzedawca, będą jego kosztem uzyskania przychodów.

Odnośnie do powstania obowiązku podatkowego w VAT, to zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Moim zdaniem otrzymanie 100 proc. przedpłaty mieści się w dyspozycji tego przepisu i obowiązek podatkowy powstanie w momencie zapłaty. Za moment otrzymania należy uznać dzień wpływu na konto sprzedawcy.

Warto jednak pamiętać, że skutki podatkowe transakcji w dużej mierze zależą od regulaminu sprzedaży sklepu internetowego.

—Jarosław Ursyn-Szantyr doradca podatkowy w kancelarii Koksztys