Prowadzę działalność produkcyjną i usługową (usługi transportowe). Wyroby dostarczam do państw Unii własnym transportem. Faktury wystawiane są oddzielnie na wyroby i oddzielnie na usługi transportowe. Dla wyrobów moment uzyskania przychodów (moment sprzedaży) ustalony jest na dzień wydania z magazynu i załadowania na środek transportu. W tym dniu wystawiany jest także CMR, na którym odbiór potwierdzany jest w dniu otrzymania wyrobów przez odbiorcę unijnego (zwykle jest to 2-3 dzień od dnia załadowania). Jaki jest prawidłowy moment wykonania usługi transportowej? Czy fakturę za transport można wystawić w dniu załadowania (zwykle jest to także dzień wyjazdu)?
Transport jest tzw. umową rezultatu. Jej wykonanie wymaga osiągnięcia przewidzianego rezultatu, tj. przemieszczenia towarów do określonego miejsca. Dopóki skutek ten nie będzie osiągnięty, nie można mówić o wykonaniu usługi. Nie zostaje ona bowiem wykonana z chwilą zakończenia załadowania towarów.
Ustawa o VAT przewiduje specjalny moment powstania obowiązku podatkowego dla usług transportu. Powstaje on z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług transportowych. Jednocześnie przepisy dotyczące fakturowania przewidują, że fakturę dla takich usług wystawia się najpóźniej z chwilą powstania obowiązku podatkowego i jednocześnie nie wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem tego obowiązku.
Co do zasady zatem fakturę można wystawić najwcześniej z chwilą wykonania usługi transportowej (tak aby od dnia jej wykonania upłynęło 30 dni i wówczas powstał obowiązek podatkowy). Rzecz jednak w tym, że wykonanie usługi transportowej następuje dopiero z chwilą zakończenia transportu (wyładowania towaru). Nie jest to chwila załadunku (dzień wyjazdu). Raczej zatem nie jest możliwe wystawianie faktury z chwilą wyjazdu. Byłoby to możliwe jedynie, gdyby podatnik miał pewność, że otrzyma płatność w ciągu 30 dni od dnia wyjazdu. Wtedy zachowana byłaby zgodność z przepisami – faktura byłaby wystawiona nie wcześniej niż 30 dni przed powstaniem obowiązku podatkowego.
Autor jest doktorem nauk prawnych, współautorem komentarza do ustawy o VAT
