Połączenie spółki polskiej z holenderską nie rodzi skutków w VAT

Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 21 września 2012 r. (IPPP2/ 443-676/12-2/MM).

W ramach reorganizacji spółek należących do jednej międzynarodowej grupy, których przedmiotem działalności jest handel hurtowy i detaliczny, planowane jest połączenie spółki zagranicznej (holenderskiej) z inną spółką (polską).

Pierwsza ze spółek posiada rezydencję podatkową ustaloną na podstawie miejsca rzeczywistego zarządzania w państwie członkowskim Unii Europejskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie krajowego podatku dochodowego od osób prawnych. Druga jest podatnikiem CIT i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług zarządzania znakami towarowymi na rzecz podmiotów z grupy. Na moment połączenia jedynym udziałowcem przejmowanej spółki będzie spółka przejmująca.

W wyniki połączenia działalność prowadzona przez spółkę przejmowaną zostanie przeniesiona do spółki przejmującej, zaś wszelkie stosunki prawne łączące spółkę przejmowaną zostaną rozwiązane. W konsekwencji całość działalności spółki przejmującej będzie prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka przejmująca nie wyklucza jednak, że w przyszłości może współpracować m.in. w zakresie prawnym czy marketingowym np. z rzecznikami patentowymi, prawnikami, czy agencjami marketingowymi na terytorium Polski, którzy będą wykonywać świadczenia na rzecz spółki przejmującej związane np. z ochroną czy marketingiem znaków towarowych.

Zdaniem spółki przejmującej planowane połączenie ze spółką przejmowaną nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego dla spółki przejmującej na gruncie VAT. Brak jest bowiem przepisów w ustawie o VAT, na mocy których omawiany obowiązek podatkowy mógłby powstać.

W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego Izba Skarbowa w Warszawie uznała stanowisko wnioskodawcy (spółki holenderskiej) za prawidłowe. W ocenie organu podatkowego wnioskodawca w wyniku połączenia z polską spółką kapitałową będzie występował po stronie nabywcy przedsiębiorstwa określonego w art. 551 kodeksu cywilnego.

Przejmie bowiem całość wartości niematerialnych i prawnych, którymi zarządza spółka przejmowana oraz należności i zobowiązania. Dodatkowo warte podkreślenia jest to, że w opinii organu, w wyniku tego połączenia spółka przejmująca nie stanie się polskim podatnikiem VAT, ponieważ nie będzie posiadać miejsca zarządu, filii, biura ani też innej stałej placówki w Polsce, nie będzie też zatrudniać żadnych pracowników na umowę o pracę. Brak jest zatem spełnienia warunków określonych w art. 5 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.

Krzysztof Wiński konsultant w dziale prawnopodatkowym PwC

Komentuje Krzysztof Wiński konsultant w dziale prawnopodatkowym PwC

Na wstępie warto zaznaczyć, że art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym niepodlegająca opodatkowaniu pozostaje transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest implementacją art. 19 Dyrektywy 112/2006.

Do 30 listopada 2008 r. wspomniany artykuł polskiej ustawy o VAT obowiązywał w nieco zmienionej wersji, w której zamiast elementu zorganizowanej części przedsiębiorstwa występował zakład (oddział) przedsiębiorstwa samodzielnie sporządzający bilans. Zmiana brzmienia tego przepisu od 1 grudnia 2008 r., była spowodowana potrzebą jego dostosowania do treści art. 19 Dyrektywy 112/2006.