Transakcje przeprowadzane przez Internet są już od wielu lat normą zarówno w przypadku podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, jak również konsumentów. Jednak bardzo rzadko nabywca towarów zakupionych przez Internet zdaje sobie sprawę, że tego typu transakcja może podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC). Stanie się tak w sytuacji, gdy sprzedaż jest dokonywana przez podmiot, który nie jest zobligowany do zapłaty VAT, a wartość transakcji przewyższa kwotę 1000 złotych. Podatek musi uiścić kupujący i ma na to 14 dni od przeprowadzenia transakcji. Dodatkowo powinien on złożyć do urzędu skarbowego deklarację PCC-3.
Co wynika z przepisów
W świetle istniejących przepisów wątpliwości budzą transakcje zakupu towarów nabytych za pomocą portali aukcyjnych, których stroną jest podmiot zagraniczny. W tym miejscu warto jednak zwrócić uwagę, że w myśl art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:
1) rzeczy znajdujące się na terytorium Polski lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Polski;
2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Polski i czynność cywilnoprawna została wykonana na terytorium Polski.
Tym samym czynność cywilnoprawna będzie podlegała PCC zawsze, gdy przedmiot umowy sprzedaży będzie znajdował się na terytorium Polski albo miejsce zamieszkania lub siedziba kupującego będzie znajdowała się na terytorium Polski i sprzedaż zostanie przeprowadzona na terytorium Polski. Z kolei podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne wykonane poza terytorium Polski, bez względu na to, czy miejsce zamieszkania lub siedziba kupującego znajduje się na terytorium Polski.
Niestety przepisy ustawy o PCC nie zawierają definicji pojęcia „czynność cywilnoprawna" ani nie wskazują w jaki sposób należy określać miejsce wykonania czynności cywilnoprawnej w sytuacji, gdy nie jest to oczywiste.
Gdzie została zawarta umowa
W tej sytuacji bardzo ciekawie i korzystnie dla podatników prezentuje się orzeczenie WSA w Gdańsku z 31 października 2017 r. (I SA/Po 424/17), w którym sąd stwierdził, że w celu ustalenia miejsca wykonania czynności cywilnoprawnej należy posłużyć się postanowieniami art. 70 § 2 kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem, w razie wątpliwości umowę poczytuje się za zawartą w miejscu otrzymania przez składającego ofertę oświadczenia o jej przyjęciu, a jeżeli dojście do składającego ofertę oświadczenia o jej przyjęciu nie jest wymagane albo oferta jest składana w postaci elektronicznej – w miejscu zamieszkania albo w siedzibie składającego ofertę w chwili zawarcia umowy.
W opinii WSA w Gdańsku, gdy sprzedaż realizowana jest z całkowitym pominięciem możliwości negocjacji (opcja „kup teraz"), umowę sprzedaży uznaje się za zawartą w miejscu zamieszkania albo w siedzibie składającego ofertę w chwili zawarcia umowy. Gdy zatem sprzedawca nie ma miejsca zamieszkania albo siedziby na terytorium Polski, miejscem zawarcia umowy także nie może być terytorium Polski. W związku z tym, jeśli sprzedawcą jest podmiot zagraniczny, to nie są spełnione wszystkie przesłanki z art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o PCC, a więc zakup towarów nie podlega po stronie kupującego opodatkowaniu PCC.
Sąd rozwiał wątpliwości nabywców
Radosław Żuk, doradca podatkowy, prezes ADN Podatki Sp. z o.o. http://adn.pl/
W mojej opinii powołane w artykule orzeczenie WSA w Gdańsku może uspokoić podatników przeprowadzających transakcje za pomocą polskich lub zagranicznych portali aukcyjnych. Dotychczas zdarzało się bowiem, że organy podatkowe wydawały w tym zakresie negatywne dla podatników interpretacje, czego przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 7 grudnia 2016 r. (2461-IBPB-2-1.4514.511.2016.2.PM). Organ podatkowy stwierdził w niej, że nabycie towarów przez Internet zawsze podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, nawet jeżeli sprzedający posiada siedzibę poza terytorium Polski. ?
