Księgowa nie zawsze skorzysta ze zwolnienia w VAT

W myśl art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy o VAT ze zwolnienia podmiotowego nie mogą korzystać podatnicy świadczący usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa. Jednocześnie z przepisów tej ustawy nie wynika, jak należy rozumieć pojęcie usług w zakresie doradztwa. Pojawia się pytanie, czy usługi te należy utożsamiać z czynnościami doradztwa podatkowego wymienionymi w art. 2 ust. 1 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=762145B0FA1F897CBE34C98922A3D103?id=164038]ustawy z 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (tekst jedn. DzU z 2002 r., nr 9, poz. 86 ze zm.)[/link].

Odpowiedź na to pytanie brzmi – nie. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT usługi wymienione w klasyfikacjach statystycznych identyfikowane są za pomocą tych klasyfikacji (z nieistotnymi w omawianej sprawie wyjątkami). W konsekwencji, identyfikując usługi w zakresie doradztwa, nie należy posługiwać się przepisami ustawy o doradztwie podatkowym, lecz przepisami stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 1997 r., które wyróżnia m.in.:

- usługi w zakresie sprawdzania rachunków (PKWiU 74.12.12),

- usługi w zakresie rachunkowości, pozostałe (PKWiU 74.12.14),

- usługi w zakresie księgowości, z wyjątkiem deklaracji podatkowych (PKWiU 74.12), oraz

- usługi w zakresie doradztwa podatkowego (PKWiU 74.12.3).

Podatnicy prowadzący biura rachunkowe nie mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego, gdy świadczą usługi stanowiące na gruncie PKWiU usługi w zakresie doradztwa podatkowego (PKWiU 74.12.3), w szczególności – jeśli sporządzają deklaracje (w tym zeznania i informacje) podatkowe. Jeśli jednak czynności tych nie wykonują, mogą korzystać ze zwolnienia (bo nie wykonują czynności doradztwa).

Wniosek ten potwierdzają organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach. Tytułem przykładu wskazać można [b]postanowienie Urzędu Skarbowego w Pleszewie z 6 stycznia 2006 r. (PP-443/05/2006/IPP)[/b], w którym czytamy, że „ze zwolnienia podmiotowego nie może korzystać biuro rachunkowe, które wykonuje czynności zaliczane do (...) usług w zakresie doradztwa podatkowego. (...) podstawowe znaczenie ma rodzaj świadczonych usług. Jeżeli na podstawie prowadzonych ksiąg sporządza pani deklaracje podatkowe, świadczy pani również usługi w zakresie doradztwa podatkowego”.

A zatem o tym, czy czytelniczka będzie mogła korzystać ze zwolnienia podmiotowego, decyduje zakres czynności, które będzie wykonywać w ramach otwieranego przez siebie biura rachunkowego. Jeśli czynności te będą – choćby w niewielkiej części – stanowić usługi w zakresie doradztwa podatkowego (PKWiU 74.12.3), nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia.

W innym wypadku skorzystanie ze zwolnienia będzie możliwe.

[i]Autor jest doradcą podatkowym [/i]