W październiku zawarliśmy umowę – zlecenie z osobą, dla której będzie to jedyne zatrudnienie, określając wynagrodzenie na 200 zł. Jak rozliczyć od tego składki i podatki? – pyta czytelnik.

Od wynagrodzenia wypłaconego zleceniobiorcy zleceniodawca będzie musiał naliczać składki na mocy art. 6 ust. 1 pkt 4 oraz art. 12 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn. DzU z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm., dalej ustawa o sus) na obowiązkowe ubezpieczenia społeczne, jak i zdrowotne. Zleceniobiorca obligatoryjnie podlega ubezpieczeniom emerytalnemu, rentowym i wypadkowemu. Tylko ubezpieczenie chorobowe dla zleceniobiorcy podlegającego obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym jest dobrowolne (art. 11 ust. 2 ustawy o sus).

Sposób opodatkowania małych wypłat do 200 zł, wynikających z działalności wykonywanej osobiście, a więc i z umów zlecenia, określa art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof. Z tego przepisu wynika, że jeżeli kwota należności określona w zleceniu zawartym z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł, to przy wypłacie należności należy pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18 proc. Ryczałtowe opodatkowanie stosuje się, gdy kwota należności jest wprost wskazana w umowie. Należy przy tym pamiętać, że jeżeli jeden z tych warunków nie zostanie spełniony, czyli wynagrodzenie określone w umowie albo przekroczy 200 zł, albo zleceniobiorca okaże się być pracownikiem płatnika, to od wypłaconej kwoty trzeba pobrać zaliczkę na podatek na zasadach ogólnych określonych w art. 41 ustawy o pdof.

Przy potrącaniu 18 proc. zryczałtowanego podatku dochodowego, należy pamiętać, że pobiera się go od przychodu bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodów i składki na ubezpieczenia społeczne. Z kolei samego podatku nie zmniejsza się też o składkę zdrowotną. Pobrane przez płatnika ewentualne składki ZUS zmniejszają kwotę wynagrodzenia. Gdy podatnik w ciągu roku uzyska np. dochód opodatkowany według skali, składki na ZUS rozliczy w zeznaniu rocznym. Jak to prawidłowo obliczyć, ilustruje ramka.

Tych zasad opodatkowania 18 proc. zryczałtowanym podatkiem dochodowym nie stosuje się, gdy na mocy jednej umowy kilkakrotnie wypłaca się wynagrodzenie nieprzekraczające 200 zł. Obowią zujący w tym zakresie art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof dotyczy bowiem całej należności wynikającej z jednej umowy, a nie każdej części jej płatności.