Za przychody ze stosunku pracy uważamy wszelkie wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty bez względu na źródło ich finansowania. W szczególności: wynagrodzenie zasadnicze, za godziny nadliczbowe, różne dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, oraz świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika i wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń.

Z podatku zwolniona jest tylko wartość rzeczowych świadczeń otrzymywanych przez pracownika, pokryta w całości z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 380 zł.

Rzeczowymi świadczeniami nie są jednak bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi. Stąd otrzymane przez pracowników bony towarowe podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych niezależnie od tego, z jakich źródeł pochodzą.

[ramka][b]Gdzie szukać przepisów[/b]

- art. 18 ust. 1 [link=http://aktyprawne.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=184677]ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn. DzU z 2007 r. nr 11, poz. 74 ze zm.)[/link]

- § 2 ust. 1 pkt 19 i 20[link=http://aktyprawne.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=77617] rozporządzenia ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU nr 161, poz. 1106 ze zm.)[/link]

- art. 12 i 21 ust. 1 pkt 38 i 67 [link=http://aktyprawne.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=80474]ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.)[/link] [/ramka]

[ramka][b]Od czego ZUS[/b]

- Składki na ubezpieczenia społeczne za pracowników odprowadzamy od ich przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Chodzi zarówno o wynagrodzenie w gotówce, jak i świadczenia rzeczowe oraz talony i bony, którymi zatrudniony płaci za zakupy.

- Do podstawy wymiaru składek nie wchodzą jednak: wynagrodzenie chorobowe, zasiłki oraz wypłaty wymienione w [link=http://aktyprawne.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=77617]rozporządzeniu z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU nr 161, poz. 1106 ze zm.)[/link]. [/ramka]

[ramka][b]Liczymy, ile ująć z pensji[/b]

Pan Michał otrzymuje wynagrodzenie w stałej stawce miesięcznej 1000 zł. Złożył PIT-2 i ma prawo do podstawowych kosztów uzyskania przychodu. W grudniu br. dostał od pracodawcy talon do supermarketu o wartości 500 zł. W firmie jest zakładowy fundusz świadczeń socjalnych oraz fundusz socjalno-bytowy założony dobrowolnie na podstawie układu zbiorowego. Ustalamy w kilku wariantach, ile pracownik musi dostać na rękę w grudniu w zależności od tego, z jakiego źródła bon został sfinansowany.

[b]WARIANT PIERWSZY – bon sfinansowany z własnych funduszy zatrudniającego (opodatkowany i oskładkowany)[/b]

- składki na ubezpieczenia społeczne od podstawy 1500 zł to 205,65 zł (13,71 proc.)

- podstawa składki zdrowotnej: 1500 zł – 205,65 zł = 1294,35 zł

- składka zdrowotna

cała 1294,35 zł x 9 proc. = 116,49 zł

odliczana od zaliczki 1294,35 zł x 7,75 proc. = 100,31 zł

finansowana z dochodu pracownika 116,49 zł – 100,31 zł = 16,18 zł

- podstawa opodatkowania 1500 zł – 205,65 zł – 111,25 zł = 1183,10 zł, po zaokrągleniu 1183 zł

- zaliczka na podatek 1183 zł x 19 proc. – 48,90 zł = 175,87 zł

zaliczka przekazywana do urzędu skarbowego 175,87 zł – 100,31 zł = 75,56 zł, po zaokrągleniu 76 zł

- wynagrodzenie netto do ręki pana Michała 1000 zł – 205,65 zł – 116,49 zł – 76 zł = [b]601,86 zł[/b]

[b]WARIANT DRUGI – bon sfinansowany ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (opodatkowany, bez składek)[/b]

- składki na ubezpieczenia społeczne od podstawy 1000 zł to 137,10 zł (13,71 proc.)

- podstawa składki zdrowotnej 1000 zł – 137,10 zł = 862,90 zł

- składka zdrowotna

cała 862,90 zł x 9 proc. = 77,66 zł

odliczana od zaliczki 862,90 x 7,75 proc. = 66,87 zł

finansowana z dochodu pracownika 77,66 zł – 66,87 zł = 10,79 zł

- podstawa opodatkowania 1500 zł – 137,10 zł – 111,25 zł = 1251,65 zł, po zaokrągleniu 1252 zł

- zaliczka na podatek (1252 zł x 19 proc.) – 48,90 zł = 188,98 zł

– przekazywana do urzędu skarbowego 188,98 zł – 66,87 zł = 122,11 zł, po zaokrągleniu 122 zł

- wynagrodzenie netto do ręki pana Michała 1000 zł – 137,10 zł – 77,66 zł – 122 zł = [b]663,24 zł[/b]

[b]WARIANT TRZECI – bon finansowany ze środków funduszu socjalno-bytowego (opodatkowany i oskładkowany, bo opisany pracodawca ma zakładowy fundusz świadczeń socjalnych)[/b]

Rachunki w tym wariancie wyglądają zatem tak samo jak w wariancie pierwszym.

Pan Michał powinien więc dostać na rękę [b]601,86 zł[/b].[/ramka]