W takiej sytuacji koszty uzyskania przychodu liczymy odrębnie z tytułu każdej z tych umów, natomiast kwotę wolną od podatku uwzględniamy tylko raz. Musimy też pamiętać, że w podstawie wymiaru składek nie uwzględniamy diet i innych należności za podróż służbową, choćby pracownik odbył tę podróż w celu wykonania zlecenia. W tym wypadku bowiem zlecenie jest traktowane jako umowa o pracę. Stosuje się zatem do niego wszystkie wyłączenia z podstawy wymiaru składek przewidziane w rozporządzeniu ministra pracy i polityki społecznej z 18 grudnia 1998 r..

Policzmy na przykładzie, jakie składki musimy odprowadzić do ZUS i ile wypłacić pracownikowi, gdy zawrzemy z nim umowę-zlecenie.

Zawierając zlecenie z własnym pracownikiem, szef wykazuje przychód otrzymywany z takiej umowy łącznie z przychodem z umowy o pracę w imiennym raporcie miesięcznym ZUS RCA składanym z kodem 01 10 xx.

Załóżmy, że pani Anna zarabia miesięcznie z tytułu umowy o pracę 2000 zł brutto. Pracodawca zawarł z nią w styczniu 2008 r. umowę-zlecenie na kwotę 700 zł brutto. W celu naliczenia składek pracodawca sumuje przychody, ale dla lepszego zobrazowania obliczamy je oddzielnie od każdej umowy.

- Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (2000 zł + 700 zł) = 2700 zł

- Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane z przychodu pani Anny:

– emerytalne (2000 zł x 9,76 proc.) + (700 zł x 9,76 proc.) = 195,20 zł + 68,32 zł = 263,52 zł

– rentowe (2000 zł x 1,50 proc.) + (700 zł x 1,50 proc.) = 30 zł + 10,50 zł = 40,50 zł

– chorobowe (2000 zł x 2,45 proc.) + (700 zł x 2,45 proc.) = 49 zł + 17,15 zł = 66,15 zł

Razem składki finansowane z wynagrodzenia pani Anny (274,20 zł + 95,97 zł) = 370,17 zł

- Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (2000 zł – 274,20 zł) + (700 zł

– 95,97 zł) = 1725,80 zł + 604,03 zł = 2329,83 zł

- Koszty uzyskania przychodu:

– z tytułu umowy o pracę (zryczałtowane) 111,25 zł

– z tytułu umowy-zlecenia (604,03 zł x 20 proc.) = 120,81 zł

- Podstawa opodatkowania (po zaokrągleniu):

– z tytułu umowy o pracę (1725,80 zł – 111,25 zł) = 1615 zł

– z tytułu umowy-zlecenia (604,03 zł – 120,81 zł) = 483 zł

- Podatek należny:

– z tytułu umowy o pracę (1615 zł x 19 proc.) – 48,90 zł = 257,95 zł

– z tytułu umowy-zlecenia (483 zł x 19 proc.) = 91,77 zł

- Składka należna na ubezpieczenie zdrowotne:

– z tytułu umowy o pracę (1725,80 zł x 9 proc.) = 155,32 zł

– z tytułu umowy-zlecenia (604,03 zł x 9 proc.) = 54,36 zł

- Składka na ubezpieczenie zdrowotne odliczana od zaliczki na podatek:

– z tytułu umowy o pracę (1725,80 zł x 7,75 proc.) = 133,75 zł

– z tytułu umowy-zlecenia (604,03 zł x 7,75 proc.) = 46,81 zł

- Zaliczka na podatek po odliczeniu składki zdrowotnej (po zaokrągleniu):

– z tytułu umowy o pracę (257,95 zł – 133,75 zł) = 124 zł

– z tytułu umowy-zlecenia (91,77 zł – 46,81 zł) = 45 zł

Razem (124 zł + 45 zł) = 169 zł

- Wynagrodzenie netto pani Anny:

– z tytułu umowy o pracę (2000 zł – 274,20 zł – 155,32 zł – 124 zł) = 1446,48 zł

– z tytułu umowy-zlecenia (700 zł – 95,97 zł – 54,36 zł – 45 zł) = 504,67 zł

Razem 1951,15 zł

- Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane ze środków pracodawcy:

– emerytalne (2000 zł x 9,76 proc.) + (700 zł x 9,76 proc.) = 195,20 zł + 68,32 zł = 263,52 zł

– rentowe (2000 zł x 4,50 proc.) + (700 zł x 4,50 proc.) = 90 zł + 31,50 zł = 121,50 zł

– wypadkowe (2000 zł x 1,80 proc.) + (700 zł x 1,80 proc.) = 36 zł + 12,60 zł = 48,60 zł

- Składka na Fundusz Pracy (2000 zł x 2,45 proc.) + (700 zł x 2,45 zł) = 49 zł + 17,15 zł = 66,15 zł

- Składka na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (2000 zł x 0,10 proc.)

+ (700 zł x 0,10 proc.) = 2 zł + 0,70 gr = 2,70 zł

Razem składki finansowane ze środków pracodawcy (372,20 zł + 130, 27 zł) = 502,47 zł